3. Задача

Рассчитать график платежей по кредиту в размере 200000 р. и годовой процентной ставкой 20%. Сроком погашения кредита 6 месяцев. Платеж дифференцированный. Определить сумму переплаты. Составить проводки. Ответить на вопрос: какими документами должен руководствоваться аудитор при проверке правильности расчета и учета процентов по кредиту?

1) Решение:

Дифференцированный платеж – вариант ежемесячного платежа по кредиту, когда размер ежемесячного платежа по погашению кредита постепенно уменьшается к концу периода кредитования.

Ежемесячный платёж, при дифференцированной схеме погашения кредита, состоит из двух составляющих. Первая часть называется основным платежом, размер которого не изменяется на всём сроке кредитования. Основной платёж идет на погашения основного долга по кредиту. Вторая часть – убывающая, которая уменьшается к концу срока кредитования. Данная часть платежа идет на погашение процентов по кредиту.

При дифференцированной схеме погашения кредита, ежемесячный платеж рассчитывается как сумма основного платежа и проценты, начисляемые на оставшийся размер долга. Естественно, что оставшийся размер долга уменьшается к концу срока кредитования, отсюда и получается уменьшение размера ежемесячной выплаты.

Определим размер основного платежа по формуле:

Основной платеж = (Остаток основного долга)/(количество периодов) = 200 000 / 6 = = 33 333,33 (р.)

Определим размер выплаты за каждый месяц периода кредитования по формуле:

Ежемесячный платеж = (Остаток основного долга × %-ая ставка) / 12

Первый месяц: 33 333,33 + (200000 – (33 333,33 * 0))*0,2/12 = 36 666,67 (р.)

Второй месяц: 33 333,33 + (200000 – (33 333,33 * 1))*0,2/12 = 36111.11 (р.)

Третий месяц: 33 333,33 + (200000 – (33 333,33 * 2))*0,2/12 = 35555.56 (р.)

Четвертый месяц: 33 333,33 + (200000 – (33 333,33 * 3))*0,2/12 = 35000.01 (р.)

Пятый месяц: 33 333,33 + (200000 – (33 333,33 * 4))*0,2/12 = 34444.46 (р.)

Шестой месяц: 33 333,33 + (200000 – (33 333,33 * 5))*0,2/12 = 33888.91 (р.)

Если интересно узнать размер переплаты по кредиту, то необходимо сложить ежемесячные выплаты и вычесть из суммы первоначальный размер кредита. Для нашей задачи размер переплаты таков:

36666.66+36111.11+35555.56+35000.01+34444,46+33888.91 = 211666.71 (р.)

Ответ:

Размер ежемесячного платежа: от 33 888,89 до 36 666,67 руб. Общая сумма выплат: 211 666,67 руб. Переплата за кредит: 11 666,67 руб. или 5,83% от суммы кредита. Начало выплат: Октябрь 2013. Окончание выплат: Март 2014.

2) Кредиты, выданные клиентам банка, отражаются на активных счетах первого порядка: 441—457.

Выдача кредита коммерческому клиенту на срок, например, 50 дней отразится проводкой:

Д 45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»

К 40702 «Коммерческие организации»

Если при выдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая проводка:

Д 99998

К 91312 «Имущество, принятое в залог по размещенным средствам»

Если залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:

Д 99998

К 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Если кредит выдан под гарантию или поручительство, то выполняется проводка:

Д 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

К 99999

При начислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку:

Д 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

При уплате процентов заемщиком отразится проводка:

Д 40702 «Коммерческие клиенты»

К 60323

Д 61301

К 70601 «Доходы банка»

Если проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:

Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным коммерческим негосударственным организациям»

К 61301

Таким образом, в балансе банка возникает просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком, в учете остается, и банк в конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.

Если кредит погашен в срок, то это отразится в бухгалтерском учете проводкой:

Д 40702 «Коммерческие организации»

К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней»

Одновременно банк возвращает залог, полученный по кредиту.

Выполняется проводка:

Д 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение»

К 99998

При возврате залога имуществом выполняется проводка:

Д 91312 «Имущество, принятое в обеспечение»

К 99998

При погашении гарантии или поручительства, принятого в обеспечение кредита, выполняется проводка:

Д 99999

К 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

Если кредит не погашен в срок, то сумма задолженности отражается банком по счету «Просроченные кредиты»:

Д 45812 «Кредиты, непогашенные в срок коммерческими негосударственными клиентами»

К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней».

3) Аудитор должен руководствоваться следующими документами:

- "Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (ред. от 26.09.2012)

- "Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (утв. Банком России 26.06.1998 N 39-П) (ред. от 26.11.2007) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.07.1998 N 1565)

- "Методические рекомендации к Положению Банка России "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26 июня 1998 г. N 39-П" (утв. Банком России 14.10.1998 N 285-Т)

- Положение банка о порядке начисления и уплаты процентов за пользование ссудами и отражения их по счетам бухгалтерского учета.