5. Бухгалтерський облік простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості за кредитними операціями

Прострочена заборгованість за кредитами та нарахованими за ними процентами виникає у разі неможливості позичальника сплатити борг в обумовлений угодою строк.

Облік простроченої заборгованості за кредитами здійснюється за рахунками простроченої заборгованості відповідних груп кредитів:

1527 А Прострочена заборгованість за кредитами, що надані іншим банкам 2027 А Прострочена заборгованість за кредитами, що надані за врахованими векселями суб'єктам господарювання

2037 А Прострочена заборгованість за вимогами, що придбані за операціями факторингу із суб'єктами господарювання

2067 А Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання

2077 А Прострочена заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання

2087 А Прострочена заборгованість за іпотечними кредитами, що надані суб'єктам господарювання

2207 А Прострочена заборгованість за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам

2217 А Прострочена заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані фізичним особам

2227 А Прострочена заборгованість за кредитами, що надані за врахованими векселями фізичним особам

2237 А Прострочена заборгованість за іпотечними кредитами, що надані фізичним особам

Бухгалтерські проводки

1. Прострочена заборгованість за кредитом:

Д-т Прострочена заборгованість за кредитами

К-т Заборгованість за кредитами

2. Погашення простроченої заборгованості за кредитом:

Д-т 1001, 1200, 2600, 2620

К-т Прострочена заборгованість за кредитами

Сумнівна заборгованість за кредитами – це заборгованість, за якою в банку є сумнів щодо її погашення. Облік сумнівної заборгованості за кредитами здійснюється за рахунками сумнівної заборгованості:

1582 А Сумнівна заборгованість за кредитами, що надані іншим банкам

2092 А Сумнівна заборгованість за врахованими векселями суб'єктів господарювання

2093 А Сумнівна заборгованість за операціями факторингу суб'єктів господарювання

2095 А Сумнівна заборгованість за іпотечними кредитами, що надані суб'єктам господарювання

2096 А Сумнівна заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання

2097 А Сумнівна заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання

2290 А Сумнівна заборгованість за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам

2291А Сумнівна заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані фізичним особам

2292 А Сумнівна заборгованість за кредитами, що надані фізичним особам за врахованими векселями

2295 А Сумнівна заборгованість за іпотечними кредитами, що надані фізичним особам

Бухгалтерські проводки

1. Сумнівна заборгованість за кредитом:

Д-т Сумнівна заборгованість за кредитами

К-т Прострочена заборгованість за кредитами

2. Погашення сумнівної заборгованості за кредитом:

Д-т 1001,1200,2600,2620

К-т Сумнівна заборгованість за кредитами

Безнадійна заборгованість за кредитами – заборгованість, стосовно якої є впевненість про її неповернення боржником, або заборгованість, за якою минув строк позовної давності.

Безнадійна заборгованість списується з балансових рахунків та одночасно ураховується за позабалансовим рахунком 9611 А "Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями".

Банки зобов'язані формувати резерви для покриття можливих збитків за кредитними операціями. Банки створюють резерви за всіма видами наданих кредитів у національній та іноземній валюті: кредити іншим банкам, кредити

клієнтам банку, за наданими гарантіями та поручительствами. Не нараховуються резерви: за бюджетними кредитами, за кредитами між установами в системі одного банку.

Резерви під заборгованість за кредитами поділяються: на резерви під стандартну заборгованість за кредитами; резерви під нестандартну заборгованість за кредитами. Резерви під стандартну заборгованість нараховуються на стандартні кредити. Резерви під нестандартну заборгованість нараховуються на нестандартні кредити, а саме: кредити під контролем, субстандартні кредити, сумнівні кредити, безнадійні кредити.

Резерви під заборгованість за кредитами формуються у повному обсязі відповідно до сум фактичної кредитної заборгованості за групами кредитів та встановленого рівня резервів (табл.).

Таблиця

Порядок визначення розміру резервів за кредитними операціями, %

Категорія кредитної операції	Коефіцієнт резервування (за ступенем ризику)	Коефіцієнт резервування за кредитними операціями в іноземній валюті з позичальниками, у яких немає джерел надходження валютної виручки
"Стандартна"	1	2
"Під контролем"	5	7
"Субстандартна"	20	25
"Сумнівна"	50	60
"Безнадійна"	100	100

Резерви під заборгованість за кредитами обліковуються на контрактивних рахунках:

159 Резерви під заборгованість інших банків

1590 КА Резерви під нестандартну заборгованість інших банків за кредитними операціями

1591 КА Резерви під стандартну заборгованість інших банків за кредитними операціями

240 Резерви під заборгованість за кредитами, що надані клієнтам

2400 КА Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам

2401 КА Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам

Відрахування в резерви під заборгованість за кредитами здійснюється шляхом дебетування рахунків: 7701 АП "Відрахування в резерви під заборгованість інших банків", 7702 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам".

Розрахункова сума резервів під заборгованість за кредитами розраховується шляхом кредитування цих рахунків.

Бухгалтерські проводки

1. Формування резервів під заборгованість за кредитами:

Д-т 7701,7702

К-т 1590,1591,2400,2401

2. Зменшення розрахункової суми резервів під заборгованість за кредитами:

Д-т 1590,1591,2400, 2401

К-т 7701,7702

Резерви під кредитні ризики використовуються на покриття безнадійної заборгованості.

Списана безнадійна заборгованість обліковується за позабалансовим рахунком 9611 А "Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями".

Повернення раніше списаних сум безнадійної заборгованості відображається за кредитом рахунків: 7701 АП "Відрахування в резерви під заборгованість інших банків", 7702 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам".

Бухгалтерські проводки

1. Списання безнадійної заборгованості:

Д-т 1590,1591,2400,2401

К-т Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості

• одночасно:

Д-т 9611

К-т 9910

2. Повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості:

• якщо повернення здійснюється протягом року:

Д-т 1001,1200,2600,2620

К-т 7701,7702

• якщо повернення здійснюється в наступному році:

Д-т 1001,1200,2600,2620

К-т 6711,6712

• одночасно:

Д-т 9910

К-т 9611

Після закінчення строку позовної давності, якщо списаний актив не було повернено, списується безнадійна заборгованість з позабалансового рахунку 9611А "Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями".

Індивідуальні завдання:

1. Порядок здійснення банками кредитних операцій.

2. Характеристика рахунків, призначених для обліку кредитів, наданих клієнтам банку.

3. Відображення в бухгалтерському обліку кредитів, наданих суб'єктам господарювання та фізичним особам.

4. Відображення в бухгалтерському обліку кредитних операції в міжбанківській сфері.

5. Особливості обліку окремих кредитних операцій: кредитних ліній, кредитів овердрафт, операцій репо, факторингових операцій, операцій з консорціумного кредитування, операцій з урахування векселів, кредитів овернайт.

6. Відображення в бухгалтерському обліку простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованість за кредитними операціями.

7. Порядок відображення в бухгалтерському обліку формування та використання резервів на покриття можливих втрат за наданими кредитами.

8. Відображення в бухгалтерському обліку доходів та витрат за кредитними операціями банку.