Тема 6 – 3 години Облік операцій з кредитування
План
1. Організація обліку кредитних операцій.
2. Облік кредитних операцій на дату укладення кредитного договору (дата операції)
3. Облік наданих кредитів.
4. Облік забезпечення кредитних операцій.
5. Погашення заборгованості за наданими кредитами.
6. Бухгалтерський облік отриманих кредитів.
7. Бухгалтерський облік простроченої та безнадійної заборгованості за кредитними операціями.
8. Особливості обліку окремих кредитних операцій (кредитних ліній, репо, овердрафту, факторингу, векселів, консорціумного кредитування) – Д/З (конспект, доповідді).
Список літератури:
Інструкція з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 27.12.2007 р. № 481.
План рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджений постановою Правління Національного банку України від 17.06.2004 р. № 280.
Волкова І.А., Калініна О.Ю. Бухгалтерський облік у банках : нав. посіб. - 2-ге вид. - К.: ЦУЛ, 2011. - 520 с.
Облік і аудит в банках: Підручник / За ред. А.М. Герасимовича. – К.: КНЕУ, 2005. – 536 с.
Облік і аудит у банках: навч. посіб. / О.Б. Васюренко, Л.Б. Сердюк, О.М. Сидоренко та ін.; За ред. О.Б. Васюренка. – 2-ге вид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2008. – 623 с.
Табачук Г.П., Сарахман О.М., Бречко Т.М. Фінансовий облік у банках: навч. посіб. – К.: ЦУЛ, 2010. – 424 с.
1. Організація обліку кредитних операцій
Кредит – це кошти, що надаються банком у тимчасове користування на умовах забезпеченості, повернення, строковості, платності та цільового характеру використання.
Кредити, що застосовуються у банківській практиці, відрізняються залежно від категорії позичальника, цільових потреб позичальника, строків та інших характеристик (табл.).
Банк здійснює кредитні операції відповідно до вимог законодавства України і відображає в бухгалтерському обліку за відповідними рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17.06.2004 р. № 280, залежно від категорії контрагентів, виду кредиту/вкладу і строків їх використання.
Банк оцінює надані (отримані) кредити під час первісного визнання за справедливою вартістю, уключаючи витрати на операцію, і відображає в бухгалтерському обліку відповідно як актив та зобов'язання, які не підлягають взаємозаліку.
Справедлива вартість - вартість, за якою може бути здійснений продаж чи обмін об'єкта, або плата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.
Банк уключає витрати на операцію, що безпосередньо пов'язані з визнанням фінансового інструменту, у суму дисконту (премії) за цим фінансовим інструментом.
Банк амортизує дисконт (премію) протягом строку дії фінансового інструменту із застосуванням ефективної ставки відсотка. Сума дисконту (премії) має бути повністю амортизована на дату погашення (повернення) кредиту (депозиту).
Ефективна ставка відсотка – це ставка відсотка, яку реально виплачує позичальник і яка охоплює витрати на обслуговування кредиту. Ефективна відсоткова
ставка за кредитом враховує не лише відсотки за кредитом за рік, а й періодичність виплат за ним, а також усі витрати позичальника, пов’язані з отриманням і обслуговуванням кредиту згідно з кредитним договором.
Таблиця
Класифікація кредитів
Надані та отримані кредити на міжбанківському ринку |
Кредити органам державної влади та місцевого самоврядування |
Кредити суб’єктам господарювання |
Кредити фізичним особам |
Кредити небанківським фінансовим установам |
Овердрафт Овернайт За операціями репо Короткострокові Довгострокові Фінансовий лізинг |
Короткострокові Довгострокові Іпотечні (короткострокові, довгострокові) |
Овердрафт За операціями репо За врахованими векселями За операціями факторингу У поточну діяльність (коротко-, довгострокові) В інвестиційну діяльність (фінансовий лізинг, коротко-, довгострокові) Іпотечні (коротко-, довгострокові) |
Овердрафт За врахованими векселями На поточні потреби (коротко-, довгострокові) В інвестиційну діяльність (фінансовий лізинг, коротко-, довгострокові) Іпотечні (коротко-, довгострокові) |
Овердрафт |
!!! Д/З: термін кожного виду кредиту
Банк визнає в бухгалтерському обліку прибуток або збиток на суму різниці між справедливою вартістю фінансового активу або фінансового зобов'язання та вартістю договору в кореспонденції з рахунками дисконту (премії), якщо під час первісного визнання він визначає вартість фінансового активу або фінансового зобов'язання за процентною ставкою, вищою або нижчою, ніж ринкова.
Банк визначає справедливу вартість фінансового активу або фінансового зобов'язання шляхом дисконтування всіх очікуваних майбутніх грошових потоків із застосуванням ринкової процентної ставки щодо подібного фінансового інструменту.
Реальна процентна ставка - відображає реальний дохід інвестора від вкладення коштів і відповідає середнім темпам зростання економіки.
Банк має коригувати балансову вартість фінансового інструменту на будь-які витрати та винагороди за ним і здійснювати їх амортизацію за первісною ефективною ставкою протягом строку дії зміненого зобов'язання з урахуванням змінених грошових потоків, якщо обмін борговими фінансовими інструментами або зміна умов за ними не відображається в бухгалтерському обліку як погашення.
Рис. 1. Класифікація рахунків у балансі для обліку кредитних операцій