16.3. Організація складання і подання податкової звітності

Складання податкової звітності (декларацій, розрахунків податкових зобов’язань) та подання її податковим органам здійснює головний бухгалтер підприємства або його заступник, які несуть відповідальність за достовірність наданої інформації, правильність нарахування податків, зборів та обов’язкових платежів, своєчасність подання звітності та сплати податків до бюджету.

Згідно з Законом України "Про податок на додану вартість" підприємства (платники податку) зобов'язані подавати податковому органу за місцем свого знаходження податкову декларацію. Подання декларацію здійснюється щомісяця або щокварталу.

Податкову декларацію з податку на додану вартість подають за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює:

а) календарному місяцю - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

б) календарному кварталу - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

Підприємство самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає у податковій декларації, крім таких випадків:

- підприємство не подає у встановлені терміни податкову декларацію;

- дані документальних перевірок результатів діяльності підприємства свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях;

- контролюючий орган виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій підприємством податковій декларації, що призвели до заниження або завищення суми податкового зобов'язання.

В усіх вище перелічених випадках контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання підприємства.

Податкову декларацію приймає контролюючий орган без попередньої перевірки зазначених у ній показників. Декларацію з податку на додану вартість подають за двома формами: повною і скороченою.

Податкову декларацію з податку на додану вартість за повною формою подають підприємства, обсяги оподатковуваних ПДВ операцій (без урахування ПДВ) яких досягли за останні 12 календарних місяців встановленої законодавством суми.

Декларацію подає підприємство до податкового органу за місцем його реєстрації. Подання ксерокопії не дозволяють. Декларацію подають незалежно від того, було у звітному періоді в підприємства податкове зобов'язання чи ні, тобто незалежно від стану його фінансово-господарської діяльності.

Декларацію можна заповняти від руки чорнильною чи кульковою ручкою або видрукувати (заповнення олівцем не дозволяють), без жодних виправлень; в рядках, де відсутні дані для заповнення, має бути проставлений прочерк. Суми обороту та податку в декларації проставляють у гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.

Підприємство самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, зазначену в декларації. Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним фінансового обліку та даним книг податкового обліку, достовірність даних підтверджують: підписом платника, якщо платник - фізична особа, в інших випадках (особа, визначена як платник податку на додану вартість, крім фізичних осіб) - підписами відповідальних посадових осіб (директора, головного бухгалтера) та печаткою, а в разі подання декларації в електронній формі - електронним підписом підзвітних осіб, зареєстрованих у порядку, визначеному законодавством. До декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний період без зростаючого підсумку.

Декларацію з податку на прибуток підприємства складають за формою, затвердженою Державною податковою адміністрацією України. Подання декларації здійснюється протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

У декларації вказують передбачені формою показники. У разі незаповнення того чи іншого рядка через відсутність операції, в ньому ставлять прочерк.

Якщо окремі рядки декларації не заповнюють через відсутність операцій, підприємство не подає податковому органу додатки, передбачені відповідним рядком декларації. Декларацію заповнюють чорнилом, кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації та інших засобів, що забезпечують збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності.

Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" передбачено, що податкові декларації контролюючий орган приймає без попередньої перевірки зазначених у них показників.

Декларацію заповнюють у гривнах без копійок. Дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватися первинними документами, даними фінансового обліку й відповідати податковому обліку (звітності). Достовірність інформації у податковій декларації підтверджують підписи керівника підприємства і головного бухгалтера, а за відсутності на підприємстві бухгалтерської служби - спеціаліста, який веде облік.

Оригінал декларації про прибуток підприємства платник подає до податкового органу за його місцезнаходженням. Подання ксерокопії не допускають.

Декларація з податку на прибуток підприємства складається з основної частини і одинадцяти додатків.

У заголовній частині декларації записують повну назву підприємства (відповідно до установчих документів), зареєстрованого у встановленому порядку, вказують форму власності, ідентифікаційний код, назву органу, у підпорядкуванні якого перебуває підприємство (якщо він є), місце­знаходження та номер телефону платника.

З метою розрахунку або розшифрування окремих показників Декларації з податку на прибуток підприємства заповнюються додатки.

Відповідно до Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», квартальні та піврічні податкові декларації з податку на прибуток подають протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу (півріччя), а річна декларація - протягом 60 днів за останнім календарним днем звітного року.

Підприємства мають право не пізніше ніж за 10 днів до закінчення терміну подання документів надіслати їх податковому органу поштою, з повідомленням про вручення за порядком оформлення зазначених поштових відправлень, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Декларацію підприємство подає незалежно від того, виникло у звітному періоді податкове зобов'язання чи ні, тобто незалежно від стану його фінансово-господарської діяльності. Підприємство зобов'язане самостійно сплатити податок на прибуток до бюджету не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Платіжні доручення на перерахування до бюджету податку підпри­ємства подають до банківських установ до настання терміну платежу.

Відповідальність підприємства за порушення правил оформлення та здавання декларації, а також за невчасне перерахування податку до бюд­жету передбачено Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а саме:

а) за неподання або невчасне подання декларації передбачено штраф у розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

б) за невчасне подання декларації контролюючий орган самостійно визначає суму податкових зобов'язань підприємства. Додатково до вищенаведеного штрафу підприємство сплачує штраф у розмірі 10% суми податкового зобов'язання за кожний повний або неповний місяць затримки податкової декларації, але не більше 50% від суми нарахованого податкового зобов'язан­ня та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Крім зазначених санкцій, після закінчення встановлених термінів погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховуються пеня, починаючи з таких термінів:

а) при самостійному нарахуванні суми податкового зобов'язання підприємства— від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання;

б) при нарахуванні суми податкового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні.

Нарахування пені закінчують у день прийняття банком, який обслуговує підприємство, платіжного доручення на сплату суми податкового боргу. У разі часткової сплати суми податкового боргу нарахування пені припиняють на таку сплачену частку.

При цьому у разі часткового погашення податкового боргу суму такої частки визначають з урахуванням пені, нарахованої на таку частку. Платіжні документи, які не містять окремо виділену суму податкового боргу та суму пені, не приймаються до виконання.

Пеню нараховують на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, чинної на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

Крім того, у відповідності до Закону України «Про державну податкову службу України» передбачено, що органи державної податкової служби мають право накладати адміністративні штрафи на керівників та інших посадових осіб підприємств, установ, організацій, винних у відсутності податкового обліку або веденні його з порушенням встановленого порядку, неподанні або несвоєчасному поданні аудиторських висновків, передбачених законом, а також платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), - від 5 до 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а за ті самі дії, вчинені особою, на яку протягом року було накладено адміністративне стягнення за відповідне правопорушення, - від 10 до 15 неоподатко­вуваних мінімумів доходів громадян.