15.4. Організація складання консолідованої фінансової звітності

Організація складання та подання консолідованої фінансової звітності відноситься до обов’язків материнського підприємства.

Порядок складання консолідованої фінансової звітності та загальні вимоги до розкриття інформації визначаються П(С)БО 20 “Консолідована фінансова звітність”.

До консолідованої фінансової звітності слід включати показники фінансової звітності всіх дочірніх підприємств, крім випадків, коли:

• контроль дочірнього підприємства є тимчасовим, тому що воно було придбано і утримується лише з метою його перепродажу у короткостроковий термін;

• дочірнє підприємство здійснює діяльність за умов, які обмежують його здатність передавати грошові кошти материнському підприємству.

Фінансова звітність материнського підприємства і його дочірніх підпри-ємств, яка використовується для складання консолідованої фінансової звітності, має бути складена за один і той же звітний період і на одну й ту ж дату балансу.

Консолідовану фінансову звітність необхідно складати на основі фінансової звітності групи підприємств за умов застосування єдиної облікової політики для подібних операцій та подій. Якщо при складанні консолідованої фінансової звітності неможливо застосувати єдину облікову політику, то це слід відмітити у примітках до консолідованої фінансової звітності.

Визначення показників консолідованої фінансової звітності здійснюється шляхом складання показників фінансової звітності дочірніх підприємств з аналогічними показниками фінансової звітності материнського підприємства.

При складанні консолідованої фінансової звітності можна не вказувати статті форм фінансової звітності, за якими у групи підприємств відсутні або підлягають виключенню:

• балансова вартість фінансових інвестицій материнського підприємства у кожне дочірнє підприємство і доля материнського підприємства у кожному дочірньому підприємстві;

• сума операцій, що здійснювались між підприємствами групи, та внутрішніх сальдо;

• сума нереалізованих доходів і витрат від внутрішньогрупових операцій.

Материнському підприємству для складання консолідованої фінансової звітності необхідно визначити долю меншості в капіталі і фінансових результатах дочірніх підприємств. Доля меншості визначається як добуток відсотка голосів, що не належать материнському підприємству, та чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств.

У Примітках до консолідованої фінансової звітності слід надати інформацію про:

• перелік дочірніх підприємств з указанням назви, країни реєстрації та місцезнаходження, долі в капіталі, долі в розподілі голосів;

• причини, за якими показники фінансової звітності дочірнього підприємства не включено до консолідованої фінансової звітності;

• вплив придбання або продажу дочірніх підприємств на фінансовий стан (на дату балансу), фінансові результати звітного періоду і такі ж показники попереднього періоду;

• статті консолідованої фінансової звітності, до яких застосовувалась різна облікова політика;

• інше.