1.5. Объекты учета затрат и объекты калькулирования. Калькуляционные единицы

В теории калькулирования важное значение имеет определение таких понятий, как объект учета, объект калькулирования и калькуляционная единица. Эти вопросы затрагиваются и в финансовом и управленческом учете.

Поскольку эти понятия в каждой организации являются элементом учетной политики, следует дать их определения.

Под объектом учета затрат понимают места их возникновения (предприятие, производство, агрегаты, стадии, переделы) или виды и группы однородных продуктов (заказ, полуфабрикат, изделие). На выбор объектов учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологии и организации производства.

Под объектом калькулирования понимают виды продукции, себестоимость которой мы исчисляем: заказ, изделие, вид продукции.

Калькуляционная единица – измеритель калькулируемого объекта. Различают следующие калькуляционные единицы:

1) натуральные – штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы, погонные метры, литры и др.;

2) условно-натуральные единицы – 100 пар обуви; 1000 банок консервов и др.;

3) условные приведенные единицы – химические волокна, пересчитанные на 12 % влажность; сода каустическая с содержанием 92 % едкого натра;

4) стоимостные единицы – 1 000 руб. запасных частей, инструментов и т.п.;

5) единицы работы – одна тонна перевезенного груза;

6) единицы времени – машино-день, машино-час, нормо-час;

7) эксплуатационные – мощность, производительность, параметры продукции и др.

Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости используется один измеритель, который рассматривается как основной и закрепляется в учетной политике организации.

1.6. Виды калькуляций, периодичность их составления, формы калькуляционных листов

В теории калькулирования даются различные определения калькуляции. Под калькуляцией понимают способ исчисления себестоимости продукции. Калькуляцией также называют лист, в котором делается расчет себестоимости.

По времени составления различают предварительные и последующие калькуляции.

Предварительные калькуляции составляются до начала процесса изготовления продукции. К ним относятся: плановые, нормативные, проектные и сметные калькуляции.

В плановые калькуляции закладывают плановые нормы с учетом планируемых на период оргтехмероприятий. В нормативные калькуляции закладываются текущие, действующие нормы. Проектная калькуляция составляется на основе укрупненных норм. Сметная калькуляция разрабатывается на разовые работы.

Последующие калькуляции составляются после завершения процесса изготовления продукции. К ним относятся отчетные и хозрасчетные калькуляции.

Отчетная калькуляция составляется на основе фактических затрат по той же номенклатуре, что и плановые, и нормативные калькуляции.

Примерная номенклатура статей калькуляции имеет следующий вид:

сырье и материалы

возвратные отходы (вычитаются);

топливо и энергия на технологические цели;

затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

расходы на продажу.

Организации с учетом особенностей технологического процесса и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса тех или иных расходов в себестоимости продукции (работ, услуг) могут расширять перечень статей (например, могут выделяться в самостоятельные статьи «затраты на содержание и ремонт горных выработок», «покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций», «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «внутрихозяйственное перемещение материалов, полуфабрикатов, изделий», «затраты на содержание и эксплуатацию объектов по охране окружающей среды», «затраты на содержание и эксплуатацию «внутризаводского» нетехнологического транспорта») или не включать те или иные статьи в определяемый организацией их перечень.

Хозрасчетная калькуляция составляется по местам возникновения затрат и по тому кругу затрат, на которые влияет хозрасчетное подразделение.

В отраслевом калькулировании применяют различные формы калькуляционных листов (см. приложения 1, 2, 3).