26. Сущность аудита кредитных организаций, его содержание, цели и задачи.

Согласно Закона РФ «Об аудиторской деятельности» аудит, аудиторская деятельность определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. В отечественной практике встречается также определение аудита как независимой экспертизы финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

С точки зрения направленности (характера проверяемого экономического субъекта) различают следующие виды аудита:

- банковский аудит - аудит КО;

- аудит страховщиков - аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования;

- аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

- общий аудит - аудит иных экономических субъектов.

По каждому виду аудита в отдельности проводится аттестация аудиторов на право его осуществления.

Основная цель банковского аудита - установление достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности КО и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ и нормативным актам ЦБ РФ.

Для КО банковский аудит также может выполнять следующие сопутствующие аудиту услуги:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности КО, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией КО;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценку стоимости имущества КО, а также оценку предпринимательских рисков;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов;

9) составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Все эти услуги, имеют одну общую направленность: они должны оказать помощь и содействие КО в улучшении результатов деятельности и обеспечении условий их стабильной работы в долгосрочном периоде.

Банковский аудит можно детализировать по следующим признакам:

1) по способу проведения:

обязательный аудит - это ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности КО;

инициативный аудит: проводится по решению КО; его характер и масштабы определяет сам клиент;

2) по характеру проведения:

внешний аудит: проводится на договорной основе сторонними независимыми аудиторами, представленными аудиторскими фирмами, деятельность которых регулируется законодательством РФ. КО самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для проведения аудита;

внутренний аудит: проводится специальным отделом самой КО; его деятельность и направления проверки законодательно не регламентируются, а определяются руководством КО. Внутренний аудит как структура самой кредитной организации не может подтверждать достоверность ее годовой отчетности;

3) по периодичности проведения:

первоначальный аудит: проводится аудиторской фирмой впервые для данного клиента - КО, что существенно повышает риск и трудоемкость аудита;

согласованный (повторный) аудит: осуществляется аудиторской фирмой повторно или регулярно; основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон, квалификации руководства, что при прочих равных обстоятельствах снижает риск аудита;

4) с точки зрения развития аудит разделяют на три вида:

подтверждающий аудит: означает проверку и подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности КО;

системно-ориентированный аудит: дает возможность наблюдения систем, контролирующих операции клиента. Здесь аудиторская проверка основывается на анализе системы внутреннего контроля кредитной организации;

аудит, базирующийся на риске: означает проведение проверки выборочно с концентрацией аудиторской работы в основном на «узких местах», главных аспектах деятельности клиента, т.е. в областях с более высоким аудиторским риском.