3.9.4. Анализ косвенных затрат

К косвенным затратам относят:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• общехозяйственные расходы (ОХР);

• общепроизводственные расходы (ОПР);

• к оммерческие расходы.

При абсолютном перерасходе на 355 млн руб. относительный перерасход составляет 352 млн руб. (табл.9.7). Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 3,06 млн руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 1,5%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично – внутренними причинами.

Таблица 9.7

Затраты на содержание машин и оборудования, млн руб.

Затраты	*	Сумма затрат		**	Отклонение от плана
		план	факт		общее	в том числе за счет
						VBП	уровня затрат
Амортизация	0,00	511,45	626,22	511,45	114,76	0,00	114,76
Ремонт	0,35	301,24	421,45	301,24	120,21	0,00	120,21
Эксплуатация	0,75	224,56	345,25	224,56	120,69	0,00	120,69
Износ МБП	1,00	27,47	26,77	27,47	-0,70	0,00	-0,70
Итого	-	1064,73	1419,69	0,00	354,96	0,00	354,96

* – коэффициент зависимости расходов на содержание машин и оборудования от объема выпуска продукции;

** – затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции.

Таблица 9.8

Анализ цеховых и общезаводских расходов

Расходы	План	Факт	Откл.
Цеховые	1103,82	1155,87	52,05
Общехозяйственные	192,07	201,12	9,06
Итого	1295,89	1356,99	61,11
В том числе постоянные	1150,71	1204,97	54,26
переменные	145,17	152,02	6,85

Из табл.9.8 видно, что примерно 11% занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Обычно условно переменную сумму корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции (101,5%) и полученный результат сопоставляют с фактической суммой расходов. В итоге изменение суммы накладных расходов за счет перерасхода по смете составило 58,93 млн руб. Сопоставление пересчитанной суммы с плановой определяет изменение накладных расходов за счет объема производства продукции (2,17 млн руб.). Суммарный фактический перерасход цеховых и общезаводских затрат составил 61,11 млн руб.

Сумма общехозяйственных (ОХР) и общепроизводственных расходов (ОПР), приходящаяся на единицу продукции (удельные накладные расходы, УНР), зависит от изменения:

1. общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ);

2. суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных расходов (БР);

3. объема производства продукции (VBПi).

Таблица 9.9

Расчет влияния факторов на изменение удельных накладных расходов

Показатель	План	Факт	Откл.
Общая сумма цеховых и общезаводских расходов, млн руб.	1295,89	1356,99	61,11
Общая сумма прямых затрат - базы распределения, млн руб.	20780,57	21760,44	979,87
в том числе по АВЧ	532,29	684,18	151,89
Доля АВЧ в общей сумме прямых затрат, %	2,56	3,14	0,58
Сумма ОПР и ОХР, отнесенная на АВЧ, млн руб.	33,19	42,67	9,47
Объем производства АВЧ, т	20592,15	25783,23	5191,08
Сумма накладных расходов в расчете на 1 т, руб.	1611,95	1654,79	42,84

Как отмечалось, фактический перерасход общей суммы цеховых и общезаводских расходов составил 61,11 млн руб., в том числе по АВЧ – 9,47 млн руб. Причем сумма накладных расходов в расчете на 1 т данного вида продукции -- 42,84 руб.