3.3. Невыполнение или выполнение не в полном объ­еме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) (ст. 13.7 КоАп)

3.3.1. Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины), если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога, сбора (пошлины) составляет не более че­-

тырех базовых величин для индивидуального предприни­мателя, не более десяти базовых величин для юридиче­ского лица, а сумма налога, сбора (пошлины), не удержан­ная и (или) не перечисленная в бюджет, не превышает пяти процентов от удержанных и перечисленных в бюд­жет за проверенный период сумм налога, сбора (пошли­ны) (ч. 1 ст. 13.7)

Непосредственным объектом данного правонарушения явля­ются установленные общественные отношения, позволяющие нало­говому агенту осуществлять своевременно и в полном объеме удер­жание и перечисление суммы налога, сбора (пошлины). Этот объект является объектом и для других составов данного правонарушения.

Объективная сторона правонарушения выражается в деянии в форме бездействия (невыполнение) или действия (выполнение) не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) в бюджет.

Специфичным для объективной стороны данного состава явля­ется то, что неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога, сбора (пошлины) составляет не более четырех базовых величин для индивидуального предпринимателя и не более десяти базовых вели­чин для юридического лица, а сумма налога, сбора (пошлины), не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, не превышает пяти процентов от удержанных и перечисленных в бюджет за проверен­ный период сумм налога, сбора (пошлины). Обязанность налогового агента совершать указанные действия предусмотрена ст. 23 НК Бе­ларуси.

Состав данного правонарушения имеет место как в случае, когда налоговый агент не удерживает с плательщика сумму налога и, соот­ветственно, не перечисляет ее в бюджет, так и тогда, когда налого­вый агент исчисляет и удерживает с плательщика сумму налога, но по каким-либо причинам не перечисляет ее в установленный срок в бюджет.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика исчисленной суммы налога произво­дится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выпла­-

чиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической вы­плате плательщику указанных денежных средств. Эта обязанность не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного п удержанного налога не позднее дня фактического получения м банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика.

В иных случаях налоговые агенты обязаны перечислять исчис­ленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего :ia днем фактического получения плательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следую­щего за днем фактического удержания исчисленных сумм на­лога, — для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению сумм налогов в бюджет считается окончен­ным правонарушением по истечении последнего дня срока для пе­речисления налога в бюджет. Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов платель­щика при их фактической выплате.

Субъектом правонарушения является должностное лицо юри­дического лица, индивидуальный предприниматель.

В соответствии с ч. 1 ст. 23 НК налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое тнарищество, которые являются источником выплаты доходов пла­тельщику и (или) на которых налоговым законодательством возла- ппотся обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и пе­речислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Субъективная сторона правонарушения характеризуется ви­ной в форме умысла или неосторожности.

Ответственность состоит в наложении штрафа на индивидуаль­ною предпринимателя в размере от двух десятых до двух базовых не личин, на юридическое лицо — от одной до десяти базовых ве­личин.

3.3.2. Невыполнение или выполнение не в полном объеме на­логовым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (по­шлины), если неудержанная и (или) неперечисленная сум­ма налога, сбора (пошлины) составляет более четырех базовых величин для индивидуального предпринимателя, более десяти базовых величин для юридического лии,а либо сумма налога, сбора (пошлины), не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, превышает пять процентов от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога, сбора (пошлины) (ч. 2 ст. 13.7)

Непосредственный объект правонарушения — установленные общественные отношения, позволяющие своевременно и в полном объеме удерживать и перечислять суммы налога, сбора (пошлины).

Объективная сторона данного правонарушения выражается в деянии в форме бездействия — невыполнение или в форме дей­ствия — выполнение не в полном объеме в установленный срок обя­занности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины). Кроме общего признака требуется присутствие и специ­ального, т. е. чтобы неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога, сбора (пошлины) составляла более четырех базовых вели­чин для индивидуального предпринимателя, более десяти базовых величин для юридического лица либо сумма налога, сбора (пошли­ны), не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, превышала пять процентов от удержанных и перечисленных в бюджет за прове­ренный период сумм налога, сбора (пошлины).

Субъект правонарушения — должностное лицо юридического лица, индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона характеризуется виной в форме умыс­ла или неосторожности.

Ответственность состоит в наложении штрафа на индивидуаль­ного предпринимателя в размере двадцати процентов от суммы, под­лежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее двух базо­вых величин, на юридическое лицо — в размере двадцати процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не ме­нее десяти базовых величин.

3.3.3. Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины), совершенные по неосторожности, в том чис­ле должностным лицом юридического лица, если неудер­жанная и (или) неперечисленная сумма налога, сбора (по­шлины) составляет более десяти базовых величин для должностного лица юридического лица — налогового аген­та, более четырех базовых величин для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. — налогового агента, либо сумма налога, сбора (пошлины), не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, пре­вышает пять процентов от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога, сбора (по­шлины) (ч. 3 ст. 13.7)

Непосредственный объект правонарушения — установленные общественные отношения, позволяющие своевременно и в полном объеме удерживать и перечислять суммы налога, сбора (пошлины).

Объективная сторона данного правонарушения выражается и деянии в форме бездействия — невыполнение или в форме дей­ствия — выполнение не в полном объеме налоговым агентом в уста­новленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины). Кроме того требуется, чтобы неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога, сбора (пошлины) составляла более десяти базовых величин для должностного лица юридического лица — налогового агента, более четырех базовых неличин для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — налогового агента, либо сумма налога, сбора (пошлины), не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, пре­вышала пять процентов от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога, сбора (пошлины).

Субъект правонарушения — должностное лицо юридического лица, физическое лицо, не являющееся индивидуальным предприни­мателем.

Субъективная сторона характеризуется виной в форме неосто­рожности.

Ответственность состоит в наложении штрафа в размере от одной до десяти базовых величин.

3.3.4. Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины), совершенные умышленно, в том числе долж­ностным лицом юридического лица (ч. 4 ст. 13.7)

Непосредственный объект правонарушения — установленные общественные отношения, позволяющие своевременно и в полном объеме удерживать и перечислять суммы налога, сбора (пошлины).

Объективная сторона данного правонарушения выражается в деянии в форме бездействия — невыполнение или в форме дей­ствия — выполнение не в полном объеме в установленный срок обя­занности по удержанию и (или) перечислению налога, сбора (пошли­ны). Кроме того требуется, чтобы деяние было совершено умышлен­но, в том числе должностным лицом юридического лица.

Субъект правонарушения — налоговый агент, в том числе дол­жностное лицо юридического лица.

Субъективная сторона характеризуется виной в форме умысла. Ответственность состоит в наложении штрафа в размере от двадцати до шестидесяти базовых величин.

Согласно примечанию к ст. 13.7 не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 1—3 этой статьи, невыпол­нение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в уста­новленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины), если им:

24. своевременно направлено без последующего отзыва поруче­ние банку и (или) небанковской кредитно-финансовой организации на перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), не исполненное банком и (или) небанковской кредитно-финансо­вой организацией по причине отсутствия на счете налогового аген­та средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме;

до назначения проверки, в результате которой могут быть об­наружены неудержание и (или) неперечисление в установленный

срок суммы налога, сбора (пошлины) (по административным право­нарушениям, выявленным в результате камеральной налоговой про- перки, — до составления акта проверки), удержаны и перечислены причитающиеся суммы налога, сбора (пошлины).

Для целей применения ч. 1 и 2 настоящей статьи во внимание принимается сумма всех налогов, сборов (пошлин), исчисляемых налоговым агентом, определенная по итогам проверки.

Административные взыскания, предусмотренные ч. 2 настоящей статьи, в случае перечисления части ранее неперечисленной суммы налога, сбора (пошлины) налагаются по правилам, установленным ст. 7.9 настоящего Кодекса, в части перечисленной суммы налога, сбора (пошлины). В случае, если в соответствии с ч. 2 настоящей статьи штраф подлежит применению в минимальном размере, в два раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплачен­ной сумме налога, сбора (пошлины).