3.2. Неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), таможенного платежа (ст. 13.6 КоАп)

3.2.1. Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) (ч. 1 ст. 13.6)

Непосредственным объектом данного правонарушения явля­ются установленные общественные отношения, позволяющие свое-

временно и в полном объеме уплачивать суммы налога, сбора (по­шлины).

Объективная сторона правонарушения выражается в деянии и форме бездействия — в неуплате (неперечислении) или действия — в неполной уплате (перечислении не в полном объеме) суммы нало­га, сбора (пошлины) в бюджет в установленный налоговый период по каждому виду налога. Изменение плательщиком (иным обязан­ным лицом), налоговым или иным органом установленного налоговым или таможенным законодательством срока уплаты налога, сбо­ра (пошлины) не допускается.

Порядок уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливается ст. 46 ПК Республики Беларусь, в частности, днем уплаты налога, сбора (пошлины), по общему правилу, признается день сдачи плательщиком (иным обязанным лицом) платежного поручения банку на перечисле­ние причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) при наличии на счете плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме.

Порядок уплаты налога, сбора (пошлины) устанавливается при­менительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Уплата налога на добавленную стоимость производится не по­зднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным перио­дом (п. 3 ст. 108 НК); уплата акцизов — не позднее 22-го числа меся­ца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 124); уплата налога на доходы от дивидендов производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, и котором были начислены дивиденды; налога на прибыль — не по­лнее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 5 ст. 143).

Налог на недвижимость вносится организациями ежеквартально lie позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере I /4 годовой суммы налога (п. 11 ст. 189).

Физические лица вносят в бюджет суммы налога на недвижимость на основании извещений налоговых органов не позднее 15 ноября те­кущего года (п. 4 ст. 189).

Земельный налог уплачивается землепользователями, землевла­дельцами и собственниками земли: организациями (за исключением

садоводческих товариществ) — в течение налогового периода еже­квартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала, а за земли сельскохозяйственного назначения — не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября в размере 1 /4 годовой суммы земельного налога (п. 15.1 ст. 202), а физическими лицами — не позднее 15 ноября (п. 15.3 ст. 202).

Экологический налог вносится в бюджет ежеквартально не по­зднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пе­риодом (п. 8 ст. 208).

Подоходный налог с физических лиц плательщиками, представ­ляющими налоговую декларацию (расчет), уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым перио­дом.

Для наличия состава рассматриваемого правонарушения важен факт неуплаты или неполной уплаты налога, сбора (пошлины) к окон­чанию последнего дня, не позднее которого должна быть произведе­на уплата соответствующего налога. Если уплата налога, например, была произведена хотя бы на следующий день после истечения уста­новленного срока, то это не исключает наличие состава данного пра­вонарушения.

Следовательно, неуплата налога как способ совершения рас­сматриваемого правонарушения выражается в непредставлении налогоплательщиком в банк платежного поручения на перечис­ление налога в бюджет либо в невнесении наличной денежной сум­мы в счет уплаты налога в банк. Неполная уплата налога в каче­стве способа совершения данного правонарушения выражается в представлении платежного поручения на сумму менее той, ко­торая должна быть исчислена на основе полученной налоговой базы с учетом налоговой ставки и имеющихся налоговых льгот.

Факт неуплаты или неполной уплаты налога считается подтвер­жденным только в момент окончания каждого отчетного периода, по итогам которого налогоплательщик обязан уплачивать налог.

В соответствии с ч. 1 Примечания к ст. 13.6 КоАП по админист­ративным правонарушениям, предусмотренным ч. 1 этой статьи (за исключением выявленных в результате камеральных налоговых про­верок), суммы штрафов исчисляются с суммы превышения доначис­-

ленных налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) над сум­мой налогов, сборов (пошлин), уменьшенных за тот же период.

Субъектом правонарушения, судя по диспозиции ч. 1 ст. 13.6, может быть налогоплательщик, иное обязанное лицо, а по санкции — только индивидуальный предприниматель и юридическое лицо.

Субъективная сторона правонарушения, выразившегося в не­уплате или неполной уплате налога, сбора (пошлины), таможенного Платежа (ч. 1 ст. 13.6 КоАП), характеризуется умышленной или неосторожной формой вины.

Ответственность состоит в наложении штрафа на индивидуаль­ного предпринимателя в размере двадцати процентов от неуплачен­ной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее двух базовых вели­чин, на юридическое лицо — в размере двадцати процентов от не­уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин.

3.2.2. Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности, если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за период выполнения должностным ли­цом соответствующих функций не превышает одного процента от общей суммы исчисленных плательщиком, иным обязанным лицом за указанный период сумм нало­гов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется на­логовыми органами (ч. 2 ст. 13.6)

Непосредственный объект правонарушения — установленные общественные отношения, позволяющие своевременно и в полном объеме уплачивать суммы налога, сбора (пошлины).

Объективная сторона данного правонарушения выражается и деянии в форме бездействия (неуплата) или в форме действия (не­полная уплата). Кроме того требуется, чтобы сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за период выполнения должностным ли­пом соответствующих функций не превышала одного процента от общей суммы исчисленных плательщиком, иным обязанным лицом

за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами.

Субъект правонарушения — должностное лицо юридического лица.

Субъективная сторона характеризуется виной в форме неосто­рожности.

Ответственность состоит в наложении штрафа в размере от двух до восьми базовых величин.

3.2.3. Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности, если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за период выполнения должностным ли­цом соответствующих функций составляет более одно­го, но не более трех процентов от общей суммы исчислен­ных плательщиком, иным обязанным лицом за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осу­ществляется налоговыми органами (ч. 3 ст. 13.6)

Непосредственный объект правонарушения — установленные общественные отношения, позволяющие своевременно и в полном объеме уплачивать суммы налога, сбора (пошлины).

Объективная сторона выражается в деянии в форме бездей­ствия (неуплата) или действия (неполная уплата). Кроме того требу­ется, чтобы сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за пе­риод выполнения должностным лицом соответствующих функций со­ставляла более одного, но не более трех процентов от общей суммы исчисленных плательщиком, иным обязанным лицом за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляет­ся налоговыми органами.

Субъект правонарушения — должностное лицо юридического лица.

Субъективная сторона правонарушения характеризуется виной в форме неосторожности.

Ответственность состоит в наложении штрафа в размере от восьми до двенадцати базовых величин.

3.2.4.Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности, если сумма доначисленных налогов, сбо­ров (пошлин) за период выполнения должностным лицом соответствующих, функций составляет более трех, но не более пяти процентов от общей суммы исчисленных пла­тельщиком, иным обязанным лицом за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществ­ляется налоговыми органами (ч. 4 ст. 13.6)

Непосредственным объектом данного деяния являются уста­новленные общественные отношения, позволяющие своевременно п в полном объеме уплачивать суммы налога, сбора (пошлины).

Объективная сторона правонарушения выражается в деянии » форме бездействия (неуплата) или действия (неполная уплата). Кроме того требуется, чтобы сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за период выполнения должностным лицом соответствую­щих функций составляла более трех, но не более пяти процентов от общей суммы исчисленных плательщиком, иным обязанным лицом :ia указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами.

Субъект правонарушения — должностное лицо юридического лица. Субъективная сторона правонарушения характеризуется ви­ной в форме неосторожности.

Ответственность состоит в наложении штрафа в размере от две­надцати до шестнадцати базовых величин.

Как видим, повышение суммы доначисленных налогов, сборов (пош­лин) повлекло и увеличение размера штрафа за данное правонарушение.

3.2.5.Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности, если сумма доначисленных налогов, сбо­ров (пошлин) за период выполнения должностным лицом соответствующих функций превышает пять процентов от общей суммы исчисленных плательщиком, иным обя­-

занным лицом за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами (ч. 5 ст. 13.6)

Непосредственный объект правонарушения — установленные общественные отношения, позволяющие своевременно и в полном объеме уплачивать суммы налога, сбора (пошлины).

Объективная сторона — это деяние в форме бездействия (не­уплата) или действия (неполная уплата). Кроме того требуется, что­бы сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) превышала пять процентов от общей суммы исчисленных за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин).

Субъект правонарушения — должностное лицо юридического лица. Субъективная сторона правонарушения характеризуется ви­ной в форме неосторожности.

Ответственность еще более повышена: предусмотрено наложе­ние штрафа в размере от шестнадцати до двадцати базовых величин.

3.2.6. Неуплата или неполная уплата физическим лицом, не являющимся должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем, — плательщи­ком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошли­ны) , совершенные по неосторожности, если неуплаченная или неполностью уплаченная сумма налога, сбора (пошли­ны) превышает одну базовую величину (ч. 6 ст. 13.6)

Непосредственный объект правонарушения — установленные общественные отношения, позволяющие своевременно и в полном объеме уплачивать суммы налога, сбора (пошлины).

Объективная сторона выражается в деянии в форме бездей­ствия (неуплата) или действия (неполная уплата) физическим ли­цом, не являющимся должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем. Кроме того требуется, чтобы неуплаченная или неполностью уплаченная сумма налога, сбора (по­шлины) превышала одну базовую величину.

Субъект правонарушения — физическое лицо, не являющееся должностным лицом юридического лица или индивидуальным пред­принимателем, — плательщик, иное обязанное лицо.

Субъективная сторона правонарушения характеризуется ви­ной в форме неосторожности.

Ответственность состоит в наложении штрафа в размере пят­надцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошли­ны), но не менее одной базовой величины.

3.2.7.Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юридического лица умышленно (ч. 7 ст. 13.6)

Непосредственный объект правонарушения — установленные общественные отношения, позволяющие своевременно и в полном объеме уплачивать суммы налога, сбора (пошлины).

Объективная сторона данного правонарушения выражается н деянии в форме бездействия (неуплата) или действия (неполная уплата) суммы налога, сбора (пошлины). Кроме того требуется, что­бы деяние было совершено должностным лицом юридического лица умышленно.

Субъект правонарушения — должностное лицо юридического лица.

Субъективная сторона правонарушения характеризуется ви­ной в форме умысла.

Ответственность состоит в наложении штрафа в размере от двадцати до шестидесяти базовых величин.

3.2.8.Неуплата или неполная уплата физическим лицом, не являющимся должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем, — плательщи­ком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошли­ны), совершенные умышленно (ч. 8 ст. 13.6)

Непосредственный объект правонарушения — установленные общественные отношения, позволяющие своевременно и в полном объеме уплачивать суммы налога, сбора (пошлины).

Объективная сторона данного правонарушения выражается it деянии в форме бездействия — неуплата или действия — неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины). Кроме того требуется, чтобы

деяние было совершено физическим лицом, не являющимся должност­ным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимате­лем, — плательщиком, иным обязанным лицом умышленно.

Субъект правонарушения — физическое лицо, не являющееся должностным лицом юридического лица или индивидуальным пред­принимателем, — плательщик, иное обязанное лицо.

Субъективная сторона правонарушения характеризуется ви­ной в форме умысла.

Ответственность состоит в наложении штрафа в размере два­дцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее пяти базовых величин.

3.2.9. Неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом таможенно­го платежа на сумму более одной четвертой базовой ве­личины, в том числе совершенные должностным лицом юридического лица (ч. 9 ст. 13.6)

Непосредственный объект правонарушения — установленные общественные отношения, позволяющие своевременно осуществить таможенный платеж.

Объективная сторона данного правонарушения выражается в деянии в форме бездействия — неуплата или действия — непол­ная уплата в установленный срок таможенного платежа. Кроме того требуется, чтобы таможенный платеж был на сумму более одной чет­вертой базовой величины.

Субъект правонарушения — физическое лицо, в том числе долж­ностное лицо юридического лица, индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона характеризуется виной в форме умыс­ла или неосторожности.

Ответственность состоит в наложении штрафа на физическое лицо в размере от двух до двадцати базовых величин, на индивиду­ального предпринимателя или юридическое лицо — в размере два­дцати процентов от неуплаченной суммы таможенного платежа, но не менее одной базовой величины.

Согласно ч. 2 и 3 Примечания к ст. 13.6 КоАП не являются адми­нистративным правонарушением, предусмотренным ч. 1—6 настоя-­

щей статьи, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), если ими:

своевременно направлено без последующего отзыва поручение банку и (или) небанковской кредитно-финансовой организации на перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), не исполненное банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией по причине отсутствия на счете плательщика, иного обязанного лица средств, достаточных для исполнения этого пору­чения в полном объеме;

внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (рас­чет) и уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (по административным правона­рушениям, выявленным в результате камеральной налоговой провер­ки, — до составления акта проверки), а при отсутствии необходимо­сти внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и (или) до­полнений — уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) до составления акта камеральной налоговой проверки.

Административные взыскания, предусмотренные ч. 1 ст. 13.6, и случае частичного добровольного исполнения налогового обяза­тельства налагаются по правилам, установленным ст. 7.9 КоАП. в части суммы налога, сбора (пошлины), на которую налоговое обязательство исполнено. В случае, если в соответствии с ч. 1 ст. 13.6 штраф подлежит применению в минимальном размере, в два раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной сумме налога, сбора (пошлины).