2.4. Нарушение правил учета объектов налогообложе­ния и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета (ст. 13.5 КоАп)

2.4.1. Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, если эти деяния не повлекли за собой доначисление сумм налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) (ч. 1 ст. 13.5)

В соответствии со ст. 28 НК объектами налогообложения призна­ются обстоятельства, с наличием которых у плательщика Налоговый кодекс, другие законы Республики Беларусь и (или) акты Президен­та Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства.

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения.

Отдельными видами объектов налогообложения являются: 1) то­вары (ст. 29 НК); 2) работы и услуги (ст. 30); 3) доходы (ст. 34); 4) ди­виденды и проценты (ст. 35)⁷.

Непосредственным объектом данного правонарушения явля­ются установленные общественные отношения, позволяющие осу-

См. также: Пилипенко А А Финансовое право: учеб. пособие. Минск: Книж­ный дом, 2007. С. 278

шествить надлежащий (полный) и контролируемый учет плательщи­ками доходов и иных объектов налогообложения.

В соответствии со ст. 22 НК и Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции Закона Республики Беларусь от 25 июня 2001 г.⁸ на плательщиков налогов, сборов (пошлин), в том числе индивидуальных предприни­мателей и частных нотариусов, приравненных к индивидуальным предпринимателям, в целях налогообложения возлагается обязан­ность вести в установленном законодательством порядке учет дохо­дов (расходов) и иных объектов налогообложения, представлять м налоговый орган по месту постановки на учет в установленном по­рядке налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением, вести учет дебиторской задолженности и при наличии задолженности по упла­те налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган но месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности; при проведении налоговых проверок представлять в налоговые органы и их должностным лицам докумен­ты и сведения, необходимые для налогообложения.

Объективная сторона правонарушения может быть выражена н следующих по форме деяниях:

21. в нарушении плательщиком, иным обязанным лицом путем дей­ствия или бездействия правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета;

22. в отсутствии у налогового агента, т. е. неведении (бездействии) или ненадлежащем ведении (несовершении всех необходимых дей­ствий) налоговым агентом, учета начисленных и выплаченных пла­тельщику доходов;

23. при этом если указанные деяния не повлекли за собой неупла­ту или неполную уплату налогов, сборов (пошлин).

Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил уче­та доходов (расходов) и (или) иных объектов налогообложения может выражаться в различных деяниях (действиях или бездей­ствии).

8

Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2001. № 63. 2/785.

Порядок ведения налогового учета и, соответственно, правила учета доходов (расходов) и (или) иных объектов налогообложения определяются Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 декабря 2003 г. № 173/1 14⁹.

В соответствии со ст. 62 НК налоговым учетом признается осу­ществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по нало­гам. сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законо­дательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложе­ния, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах нало­гообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о раз­мерах такой базы и исчисленных за налоговый и (или) отчетный пе­риод суммах налоговых платежей.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налоговый учет ведется плательщиками (иными обязанными лицами) в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского уче­та и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в це­лях определения размера налоговой базы.

Расчетными корректировками признаются увеличение, уменьше­ние и (или) иное изменение в данные бухгалтерского учета, произ­водимые плательщиками (иными обязанными лицами) в рамках ве­дения налогового учета для получения информации об объектах на­логообложения и определения их стоимостных, физических или иных характеристик.

⁹Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2004. № 8. 8/10407.

Основаниями для проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета являются нормы актов налогового законода­тельства, которыми установлены объект налогообложения, и поря­док определения налоговой базы по конкретному налоговому плате­жу, и (или) порядок исчисления налоговых платежей.

Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета прово­дится в случае, если такие данные содержат недостаточную либо излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета.

Если данные бухгалтерского учета об имуществе плательщиков (иных обязанных лиц), их обязательствах и хозяйственных операциях, признаваемых объектами налогообложения либо достоверными показателями определения размера налоговой базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложе­ния и элементах налогового учета, такие данные бухгалтерского учета принимаются в качестве налогового учета без расчетных корректировок.

Элементами налогового учета признаются имеющие соответствующие характеристики показатели, учитываемые либо исключа­емые при определении размера налоговой базы в соответствии с на­логовым законодательством, в том числе доходы и расходы платель­щиков.

Для целей налогового учета доходы плательщиков подразделяются:

1.на доходы (выручку) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (так называемые доходы от реализации);

2.на доходы от внереализационных операций (так называемые внереализационные доходы). Внереализационными доходами призна­ются доходы, поступившие плательщику от операций, непосредствен­но не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включая иные ценности, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Доходы от реализации и внереализационные доходы в соответвии с налоговым законодательством должны быть отнесены либо и доходам от источников в Республике Беларусь, либо к доходам от источников за пределами Республики Беларусь.

Расходы плательщиков подразделяются:

1.на расходы по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (расходы по реализации)¹⁰;

2.на внереализационные расходы, т. е. затраты (расходы, поте­ри, убытки) от операций, непосредственно не связанных с производ­ством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных цен­ностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собствен­ности.

Все доходы и расходы плательщиков в соответствии с установ­ленным порядком налогового учета должны быть разнесены по ви­дам налогов и отчетным периодам в порядке, установленном налого­вым законодательством.

Следует учитывать, что состав расходов и доходов исчерпыва­юще определяется законодательством.

Информация об объектах налогообложения и элементах налого­вого учета подлежит систематизации и накоплению в расчете нало­говой базы и (или) регистрах налогового учета, которые являются сводными формами отражения такой информации за налоговый и (или) отчетный период, сгруппированной в соответствии с требо­ваниями налогового законодательства, без распределения (отраже­ния) по счетам бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета ведутся плательщиками и иными обя­занными лицами в виде специальных форм на бумажных и (или) элек­тронных носителях.

Неоговоренные исправления в регистрах налогового учета не допускаются. Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление.

¹⁰Расходами по реализации признаются затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации этой (этих) про­дукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объек­ты интеллектуальной собственности, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресур­сов, а также других затрат на ее (их) производство и реализацию.

Размер налоговой базы по каждому налоговому платежу опреде­ляется в соответствии с налоговым законодательством.

Определение размера налоговой базы производится в расчете налоговой базы, составляемом плательщиками (иными обязанными лицами) за налоговый и (или) отчетный период, к которому в соответствии с налоговым законодательством относятся соответствую­щие объекты налогообложения, элементы налогового учета.

Определение налоговой базы плательщиками (иными обязанны­ми лицами) производится отдельно по каждому из налоговых плате­жей, по которым в соответствии с налоговым законодательством у них возникло налоговое обязательство.

Формы налоговых расчетов, виды регистров налогового учета, порядок их ведения и представления налоговым органам определя­ются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь и нормативных правовых актах о порядке исчисления и уплаты в бюд­жет соответствующих налоговых платежей.

Правила ведения налогового учета индивидуальными предпри­нимателями изложены в Инструкции о порядке ведения учета до­ходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными пред­принимателями, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 20 апреля 2006 г. № 50/45".

Индивидуальные предприниматели при осуществлении видов деятельности, по которым в соответствии с Указом Президента Рес­публики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности»¹² они уплачивают единый налог, обязаны вести учет:

1.начисленных и выплаченных доходов физическим лицам из числа членов семьи, привлекаемым по трудовым или гражданско- правовым договорам;

2.исчисленных и перечисленных в бюджет, в Фонд социальной шииты населения Министерства труда и социальной защиты Рес­публики Беларусь сумм соответствующих налогов, сборов (пошлин),

11 Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2006. № 92. 8/ 14546.

12 Гам же. 2005. № 103. 1/6561.

обязательных страховых взносов, исчисляемых предпринимателем с доходов указанных физических лиц.

Предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, обя­заны вести учет движения товаров в учетной книге, форма и порядок ведения которой определяются постановлением Министерства фи­нансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14 апреля 2005 г. № 51 / 49 «Об утвержде­нии формы книги учета движения товаров и Инструкции о порядке ведения книги учета движения товаров»¹³.

Предприниматели, ввозящие с территории Российской Федера­ции на территорию Республики Беларусь сырье и материалы, основ­ные средства, отдельные предметы в составе оборотных средств, ве­дут учет указанных товаров соответственно в книгах учета сырья и материалов, основных средств и отдельных предметов в составе обо­ротных средств.

Несоблюдение или невыполнение плательщиком, иным обязан­ным лицом изложенных правил (порядка, требований, обязанностей) ведения учета объектов налогообложения и составляет суть рассмат­риваемого деяния-нарушения.

Отсутствие у налогового агента учета начисленных и выпла­ченных плательщику доходов может заключаться в том, что такой учет вовсе не ведется либо ведется, но не в полном для налогообло­жения объеме или в ненадлежащем порядке.

В соответствии с п. 3.2 и 3.3 ч. 3 ст. 23 НК налоговые агенты по каждому плательщику обязаны вести учет:

1.начисленных и выплаченных плательщику доходов;

2.удержанных у плательщика налогов, сборов (пошлин) и их пе­речисления в бюджет;

3.а также представлять в налоговые органы документы и сведе­ния, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин).

Субъектом правонарушения является индивидуальный предпри­ниматель, должностное лицо юридического лица.

¹³ Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2005. № 70. 8/12491.

Субъективная сторона правонарушения характеризуется виной м форме умысла или неосторожности.

Ответственность состоит в наложении штрафа на индивиду­ального предпринимателя в размере от двух до десяти базовых ве­личин, на юридическое лицо — от пяти до пятидесяти базовых ве­личин.

2.4.2. Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, повлекшие за собой доначисление сумм налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года), в том числе совершенные дол­жностным лицом юридического лица (ч. 2 ст. 13.5)

Непосредственным объектом данного правонарушения явля­ются установленные общественные отношения, позволяющие осу­ществлять надлежащий (полный) и контролируемый учет платель­щиками доходов и иных объектов налогообложения.

Объективная сторона выражается в деянии (действии или без­действии):

1. в нарушении плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других цементов налогового учета;

2. в отсутствии у налогового агента учета начисленных и выпла­ченных плательщику доходов.

При этом необходимо иметь в виду, что эти деяния повлекли за собой доначисление сумм налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календар­ного года), в том числе совершенные должностным лицом юридического лица.

Субъект правонарушения — физическое лицо, в том числе долж­ностное лицо юридического лица, индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона характеризуется виной в форме умыс­ла или неосторожности.

Ответственность состоит в наложении штрафа на физическое лицо, в том числе должностное лицо юридического лица, в размере от двух до двадцати базовых величин, на индивидуального предпри­нимателя — от трех до двадцати базовых величин, на юридическое лицо — от десяти до восьмидесяти базовых величин.