§2 . Административные налоговые правонарушения против выполнения требований учета налогоплательщиков и объектов налогообложения

2.1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 13.1 КоАп)

2.1.1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при наступле­нии сроков уплаты налогов, сборов (пошлин) и просрочке более двух рабочих дней при совершении административ­ного правонарушения должностным лицом юридического лица, более пяти рабочих дней — иным физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем

Непосредственным объектом данного правонарушения явля­ются установленные общественные отношения, позволяющие осу­-

ществлять своевременный и надлежащий учет и контроль ,лиц, обя­занных уплачивать налоги (сборы).

Объективная сторона правонарушения выражается в деянии в форме бездействия — несоблюдение (пропуск, просрочка) долж­ностным лицом или иным физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, установленного налоговым законо­дательством срока подачи заявления о постановке на учет в налого­вом органе при наступлении сроков уплаты налогов, сборов (пошлин). Фактически обязанное лицо подало (подает) заявление в налоговый орган о постановке на учет, но с нарушением установленного срока (например, заявление подано на следующий день после истечения последнего дня, когда оно должно быть подано). Заявление о поста­новке на учет в налоговом органе, подаваемое почтовым отправле­нием, должно быть отправлено не позднее последнего для подачи заявления дня. В этом случае заявление, полученное налоговым ор­ганом, даже после истечения установленного срока будет считаться

поданным в срок.

Сроки постановки на налоговый учет налогоплательщиков и иных обязанных лиц устанавливаются ст. 66 НК Республики Беларусь и уточняются в Инструкции о порядке учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Респуб­лики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. № 127⁶.

Постановка на учет организации (за исключением простого то­варищества и иностранной организации) или индивидуального пред­принимателя производится по их заявлению в налоговый орган со­ответственно по месту нахождения организации (юридическому ад­ресу) или по месту жительства индивидуального предпринимателя, которое подается не позднее десяти рабочих дней со дня получе­ния свидетельства о государственной регистрации.

Заявление о постановке на учет простого товарищества дол­жно быть подано в налоговый орган по месту нахождения этого това­рищества не позднее десяти рабочих дней со дня заключения дого­вора о совместной деятельности.

Иностранные организации подлежат постановке на учет в на­логовом органе по их заявлению, подаваемому:

иностранной организацией, получившей в Министерстве иност­ранных дел Республики Беларусь или ином уполномоченном органе разрешение на открытие представительства, — по месту нахожде­ния представительства в срок не позднее десяти рабочих дней со дня получения такого разрешения;

иностранной организацией, иностранным банком, открываю­щими счета в банках или небанковских кредитно-финансовых орга­низациях Республики Беларусь, — по месту нахождения банка пли небанковской кредитно-финансовой организации Республи­ки Беларусь, в которой предполагается открыть счет, до откры­тия счета-,

при приобретении права собственности, иных прав, установле­нии ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, — по месту на­хождения такого имущества до государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с недвижи­мым имуществом;

при проведении концертно-зрелищных мероприятий на терри­тории Республики Беларусь, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ, — по месту проведения таких ме­роприятий до начала их проведения.

Иностранные организации, осуществляющие или собирающиеся осуществлять деятельность на территории Республики Беларусь через организацию (исключая простые товарищества и хозяйственные группы) или физическое лицо, признаваемые постоянным представи­тельством иностранной организации, обязаны подать заявление о по­становке на налоговый учет соответственно по месту нахождения такой организации или по месту жительства такого физического лица до начала осуществления деятельности.

Постановка на налоговый учет хозяйственной группы произво­дится по месту нахождения головной организации (центральной ком­пании) либо участника хозяйственной группы, который в соответ­ствии с законодательством или договором наделен полномочиями по

ведению дел этой группы, не позднее десяти рабочих дней со дня ее государственной регистрации.

Филиалы, представительства и иные обособленные подраз­деления юридического лица Республики Беларусь, которые испол­няют налоговые обязательства этого юридического лица, подлежат постановке на учет в налоговом органе на основании сообщения юри­дического лица о создании обособленного подразделения, представ­ляемого по месту нахождения таких подразделений в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания.

Физические лица (за исключением индивидуальных предприни­мателей) обязаны стать на учет в налоговом органе по месту житель­ства не позднее последнего дня срока, установленного для представ­ления налоговой декларации (расчета) в соответствии с законода­тельными актами о подоходном налоге с физических лиц, о налоге на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Граждане (подданные) иностранного государства и лица без гражданства (подданства), временно пребывающие и временно проживающие на территории Республики Беларусь, получившие специальное разрешение на право занятия предпринимательской деятельностью в Республике Беларусь, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту жительства по заявлению, подаваемо­му до начала осуществления такой деятельности на территории Рес­публики Беларусь.

Физические лица, не имеющие места жительства в Республике Беларусь, при приобретении права собственности, иных прав, при установлении ограничений (обременений) прав на недвижимое иму­щество, находящееся на территории Республики Беларусь, подают заявление в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества до государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав, ограничений (обременений) прав на не­движимое имущество, сделок с недвижимым имуществом.

Плательщики сбора за осуществление ремесленной деятельно­сти, сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма подают заявление в налоговый орган по месту жи­тельства до начала осуществления такой деятельности, а частные

нотариусы — в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней со дня получения свидетельства о регистрации частного нотариуса.

Если состоящий на учете налогоплательщик или иное обязанное лицо изменили место своего нахождения или место жительства и под­лежат учету в другом налоговом органе, то они обязаны заявить о по­становке на учет в этом налоговом органе в течение десяти рабочих дней со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявле­ния об изменении места нахождения или места жительства либо по­лучения налоговым органом сведений об изменении места нахож­дения или жительства плательщика (иного обязанного лица) от го­сударственного органа. Это требование не распространяется на физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимате­лями, которые обязаны заявить о постановке на учет в налоговый орган по новому месту жительства не позднее последнего дня срока, установленного законодательством для представления налоговой дек­ларации (расчета) в соответствии с законодательством о подоходном налоге с физических лиц.

Кроме названных основных сроков подачи заявления о постанов­ке на учет в налоговом органе в ст. 13.1 КоАП установлены дополни­тельные сроки. В ней подчеркивается, что при наступлении сроков уплаты налогов, сборов (пошлин) должностному лицу юридическо­го лица предоставляется еще два рабочих дня для подачи заявления, а иному физическому лицу, не являющемуся индивидуальным пред­принимателем, — пять рабочих дней.

Субъектом правонарушения является должностное лицо юри­дического лица, иное физическое лицо, не являющееся индивидуаль­ным предпринимателем.

Субъективная сторона правонарушения характеризуется ви­ной в виде прямого умысла или виной в виде неосторожности.

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются органи­зации (юридические лица Республики Беларусь; иностранные и меж­дународные организации, простые товарищества, хозяйственные группы), а равно физические лица (граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без граж­данства), которые в соответствии с НК Республики Беларусь обяза­ны уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которые вы­плачивают доходы плательщику (физическому лицу) и на которых в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по ис­числению, удержанию у плательщиков налогов и их перечислению в бюджет.

Иные обязанные лица — это:

филиалы, представительства и иные обособленные подразделе­ния юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) счет и исполняющие налоговые обя­зательства этих юридических лиц;

участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности возложено исполнение на­логовых обязательств этого товарищества;

головная организация (центральная компания) либо другой уча­стник хозяйственной группы, которые в соответствии с законодатель­ством или договором обязаны исполнять налоговые обязательства хозяйственной группы.

Ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе состоит в наложении предупреждения или штрафа в размере пяти десятых базовой величины за каждую пол­ную или неполную неделю просрочки, но не более пяти базовых величин.