4.6 Функціонально–вартісний аналіз (фва) податків

Метод функціонально–вартісного аналізу полягає в системному дослідженні об’єкта, спрямованому на оптимізацію співвідношення між функціональними властивостями (функціями) та витратами на їх отримання та використання.

Як відомо, основною функцією податків є фіскальна, тобто наповнення державного бюджету за рахунок податкових доходів держави.

Вартість виконання фіскальної функції – це видатки на адміністрування податків, а саме витрати платників податків на їх обчислення та сплату і витрати держави на їх справляння (облік, обчислення, контроль, стягування тощо). Витрати на адміністрування податків державою розподіляються між такими ланками – державними органами: податковою службою, Пенсійним фондом, митницею та іншими збирачами податків. Якщо зробити припущення про наявність пропорційності між витратами на справляння податків державою та їх платниками, то можна робити ФВА податків за даними підприємства – платника податків. Тоді витратами на справляння податків платником податків є його витрати часу на здійснення податкового обліку, обчислення податків, звітування в контролюючі державні органи, на роботу з ними з приводу отримання консультацій, роз’яснень тощо.

Для виконання ФВА в курсовій роботі методом експертного опитування посадових осіб досліджуваного підприємства, відповідальних за нарахування та сплату податків, необхідно зібрати інформацію щодо витрат часу цих осіб на справляння всіх податків, що справляються підприємством, враховуючи і ті податки, по яким підприємство є не платником податків, а збирачем (наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб). Ці дані доцільно подати в табл. 4.4.

Таблиця 4.4 – Витрати на справляння податків платником (збирачем) податків

Назва податку	Витрати часу на обчислення податку та звітування (на декларацію, розрахунок), годин	Кількість податкових звітів на рік	Витрати часу на обчислення податку на рік, годин (гр.2 x гр.3)	Витрати часу на сплату податку та роботу з контролюючим органом, годин		Сукупні витрати на справляння, (гр.4 + гр.6)
				На 1 звіт	На рік
1	2	3	4	5	6	7

Інформація про витрати часу на справляння податків їх підприємством отримується з опитування осіб, що займаються обчисленням та сплатою податків; при цьому респонденти спираються на власний наявний досвід, кількість та складність податкових розрахунків, частоту податкових перевірок тощо.

Після отримання необхідної інформації та оформлення таблиці 4.4, студенту необхідно зібрати додатково дані щодо нарахованих (сплачених) податків, з яких підприємство є не платником, а збирачем (прибутковий податок з фізичних осіб тощо) і скласти таблицю 4.5.

Таблиця 4.5 – Висхідні дані для побудови функціонально–вартісної діаграми

Назва податку	Сума нарахованого податку, тис. грн.	Сукупні витрати на справляння податку, годин	Функціонально–вартісна оцінка податку, тис. грн./ годину (гр.2 / гр.3)
1	2	3	4

На підставі даних табл. 4.5 будується функціонально–вартісна діаграма (рис. 4.4).

Наприкінці цього параграфу, на підставі розрахованих функціонально–вартісних оцінок податків, що сплачуються або збираються підприємством, треба визначитися щодо ефективності тих чи інших видів податків. Для цього застосовується критерій, згідно з яким функціонально–вартісна оцінка (ФВО) податків повинна мати максимальне значення:

. (4.17)

За даними ФВО податків всі досліджувані податки треба проранжувати відповідно до зниження ФВО (рис. 4.5).

За результатами ранжирування податків необхідно зробити відповідні висновки відносно ефективності діючих нині податків.