2. Налоговое обязательство

Налоговое обязательство - обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, по каждому виду налога и другого обязательного платежа в бюджет определяется в соответствии с особенной частью Налогового кодекса. Например, объектом обложения по налогу на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

Под налоговым периодом понимается период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно особенной части Налогового Кодекса, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговое обязательство может быть исполнено в следующих формах:

1. В безналичной форме,

2. В наличной форме,

3. Путем проведения зачета в счет погашения:

• пени и штрафов по данному виду налога (без заявления налогоплательщика);

• недоимки по виду налога, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет (зачет производится в течение 10 рабочих дней со дня представления такого заявления в налоговый орган);

• пени по виду налога, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

• штрафа по виду налога, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

• предстоящих платежей по виду налога, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет.

Сроки исполнения налогового обязательства по каждому виду налогов и других обязательных платежей в бюджет устанавливаются Налоговым Кодексом. При этом, течение срока начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которым определено его начало. Срок истекает в конце последнего дня периода, установленного Налоговым Кодексом. Если последний день срока приходится на нерабочий день, срок истекает в конце следующего рабочего дня.

Например, по налогу на транспортные средства налоговым периодом для юридических лиц является 1 год и установлен срок исполнения налогового обязательства (уплаты налога) – до 5 июля соответствующего года. Таким образом, налог на транспортные средства уплачивается 1 раз в год не позднее 5 июля.

В определенных налоговым законодательством случаях, органы налоговой службы направляют налогоплательщику письменное сообщение о необходимости исполнения последним налогового обязательства. Такое письменное сообщение называется уведомлением.

«Погашение налоговой задолженности с 01.01.2012 года будет производиться в следующем порядке:

1) начисленные пени;

2) сумма недоимки;

3) сумма штрафов.

До 01.01.2012 года в следующем порядке:

сумма недоимки;

начисленные пени;

сумма штрафов.»

Способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства

1) начислением пеней на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2) приостановлением расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката;

3) приостановлением расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката;

4) ограничением в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката.

Пеня - установленный налоговым законодательством размер, начисляемый на сумму просроченного налогового обязательства.

1. Сумма пени начисляется и уплачивается независимо от применения мер принудительного исполнения налогового обязательства по погашению налоговой задолженности, а также иных мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого обязательного платежа в бюджет, включая день уплаты в бюджет. Пеня начисляется в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК на каждый день просрочки.

Ставка рефинансирования с 06.08.2012-5,5% годовых.

Расчет пени в процентном отношении за один день просрочки платежа: 0.055/ 365 дней х 2.5

Расчет пени в суммарном выражении за один день просрочки платежа:

0,055/ 365 дней х 2.5 х сумму долга

Расчет пени в суммарном выражении за весь период просрочки платежа:

0.055/ 365 дней х 2.5 х сумму долга х количество дней просрочки (включая день оплаты).

Например: Сумма просрочки платежа составила 100 000 тенге, срок просрочки – 50 дней.

Расчет пени будет следующий: 0.055 /365 х 2.5 х 100 000 х 50 = = 1883,56. тенге

Меры принудительного взыскания налоговой задолженности

«Налоговые органы применяют меры принудительного взыскания налоговой задолженности налогоплательщика кроме случаев обжалования уведомления о результатах налоговой проверки и (или) решения вышестоящего органа налоговой службы, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы на уведомление. До начала применения мер принудительного взыскания налогоплательщику (налоговому агенту) направляется уведомление о погашении налоговой задолженности»

Принудительное взыскание налоговой задолженности производится в следующем порядке:

1) за счет денег, находящихся на банковских счетах;

2) со счетов дебиторов;

3) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;

4) принудительного выпуска объявленных акций.