10.2. Правовое регулирование взимания акцизов

Правовое регулирование взимания акцизов осуществ­ляется на основании Закона «Об акцизах».

Плательщиками акцизов являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (уча­стники договора о совместной деятельности), хозяйст­венные группы, индивидуальные предприниматели, про­изводящие подакцизные товары; ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную террито­рию Республики Беларусь подакцизные товары.

68

Объект обложения акцизами в зависимости от уста­новленных в отношении подакцизных товаров ставок ак­цизов определяется по произведенным подакцизным то­варам, по подакцизным товарам, ввозимым на таможен­ную территорию Республики Беларусь; при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Бела­русь подакцизных товаров, в отношении которых установ­лены адвалорные ставки акцизов; при реализации ввезен­ных на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, выво­зимые за пределы Республики Беларусь.

Акцизами облагаются: спирт гидролизный технический, спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобильные бензины, ди­зельное топливо, ювелирные изделия, микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназна­ченные для реализации, подлежат маркировке акцизны­ми марками.

Акцизами не облагаются реализуемые (передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные това­ры, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в го­сударственную собственность,, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению.

При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь не облагаются акцизами определенные катего­рии товаров. Например, транспортные средства, осущест­вляющие международные перевозки грузов, товары, под­лежащие обращению в собственность государства в соот­ветствии с законодательством Республики Беларусь (ст. 4 Закона «Об акцизах»).

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых пла­тельщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной тер­ритории Республики Беларусь.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсо­лютной сумме на физическую единицу измерения подак­цизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

Ставки акцизов устанавливаются Президентом Респуб­лики Беларусь.

Сумма акцизов определяется плательщиками акцизов самостоятельно.

Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на кото­рые установлены адвалорные ставки акцизов, определяет­ся по формуле:

А

С = Н------------,

100%-А

где С - сумма акцизов, Н - объект налогообложения (стои­мость товара без учета акцизов), А - ставка акцизов в про­центах.

Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, на ко­торые установлены адвалорные ставки акцизов, опреде­ляется по формуле:

С = НА,

где С ^ ^сУ^мма акцизов, Н - объект налогообложения (та­моженная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины), А - ставка акцизов в про­центах.

При исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам от объема продукции в натуральном выражении сумма акцизов определяется формуле: .

С = ОА,

где С - сумма акцизов, О — объем продукции в натураль­ном выражении, А — специфическая ставка акцизов.

Плательщики акцизов представляют налоговым орга­нам налоговые декларации (расчеты) о суммах акцизов,

подлежащих уплате в бюджет, по установленной форме не позднее'20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Сроки уплаты акцизов в бюджет устанавливаются Пре­зидентом Республики Беларусь.

10.3. Правовое регулирование взимания налогов на доходы и прибыль. Плательщики налогов. Объекты налогообложений. Ставки налогов на доходы и прибыль. Льготы по налогам. Порядок исчисления и уплаты налогов

Правовое регулирование взимания налогов на доходы и прибыль осуществляется на основании Закона «О нало­гах на доходы и прибыль».

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являют­ся юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, про­стые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-матери­альные ценности, нематериальные активы, ценные бума­ги), имущественных прав и доходов от внереализацион­ных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, ус­луг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между вы­ручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), иму­щественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, соглас­но установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, ус­луг). Законом «О налогах на доходы и прибыль» также оп­ределен состав доходов от внереализационных операций.

У банков объектом налогообложения налогом на при­быль является облагаемая налогом прибыль с учетом доходов и расходов по операциям между филиалами (отделе­ниями), исполняющими в установленном порядке нало­говые обязательства юридического лица. При этом доходы от реализации товаров (работ, услуг) включают опреде­ленные Законом «О налогах на доходы и прибыль» виды доходов (процентов от размещения банком от своего име­ни и за свой счет денежных средств, драгоценных метал­лов и драгоценных камней, в виде вознаграждения (пла­ты) за открытие, ведение и закрытие банковских счетов организаций и физических лиц и прочие).

У страховых организаций объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль. При этом доходы от реализации товаров (работ, услуг) включают определенные Законом «О налогах на.доходы и прибыль» виды доходов (в виде страховых взносов (стра­ховых премий) по договорам страхования, в виде возна­граждения по договорам сострахования от размещения страховых резервов и других средств и прочее).

Средства, полученные от организации лотерейного процесса и игорного бизнеса, не облагаются налогом на прибыль.

При определении облагаемой налогом прибыли не учи­тываются:

- затраты на выполнение организацией или оплату ра­бот (услуг), не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг);

- затраты на выполнение работ по строительству, обо­рудованию, а также содержанию объектов, не участвую­щих в предпринимательской деятельности;

- выплаты физическим лицам, работающим в органи­зациях по трудовым договорам, в денежной и натураль­ной формах, носящие характер социальных льгот, допол­нительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотрен­ных законодательством Республики Беларусь (премии, ма­териальная помощь, надбавки к пенсиям и др.);

- оплата консультационных и информационных услуг, произведенная сверх норм;

- расходы на рекламу и маркетинговые услуги, пред­ставительские цели, произведенные сверх норм;

- расходы на подготовку кадров по договорам, заклю­ченным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-тех­нического образования, произведенные сверх норм;

— затраты по операциям с ценными бумагами, учиты­ваемые при определении налоговой базы для налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности;

— платежи за изъятие (добычу) природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов сверх установленных лими­тов;

— потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его Порчи, произошедшие сверх норм естественной убы­ли, утвержденных в порядке, установленном законодатель­ством Республики Беларусь, если судом отказано во взы­скании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока иско­вой давности или по другим зависящим от истца причи­нам;

— суммы начисленных организацией дивидендов и при­равненных к ним доходов;

-¹ пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюд­жетные фонды;

— взносы (вклады) в уставные фонды организаций;

— расходы по приобретению и (или) созданию амор­тизируемого имущества;

— суммы добровольных членских взносов (включая всту­пительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных сою­зов, ассоциаций, организаций (объединений);

— стоимость имущества или имущественных прав, пе­реданных в качестве задатка, залога;

— взносы, сборы и иные обязательные платежи, упла­чиваемые некоммерческим организациям;

— взносы, уплачиваемые международным организациям. Прибыль организаций облагается налогом по ставке

24 процента.

Согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 23.04.1999 №19 доходы от осуществления лотерейной дея­тельности облагаются налогом по ставке 8 процентов.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог по ставке 10 процентов.

Налог на прибыль организаций и учреждений, полу­чаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видайш обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с пра­вом на отселение (их перечень устанавливается Советом Министров Республики Беларусь), взимается по ставке, уменьшенной на 30 процентов.

По ставке 15 процентов облагаются налогом:

^ вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны последующего отселения и с правом на отселение, юридические лица, реализующие инвестиционные проек­ты, получившие положительное заключение государствен­ной комплексной экспертизы, — в течение пяти лет со дня государственной регистрации этих юридических лиц;

- действующие на указанных территориях юридиче­ские лица, реализующие инвестиционные проекты, полу­чившие положительное заключение государственной ком­плексной экспертизы, — в течение пяти лет с года, сле­дующего за годом включения их в перечень таких юриди­ческих лиц.

Прибыль, полученная от реализации высокотехноло­гичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) ор­ганизациями, включенными в перечень высокотехноло­гичных организаций, утверждаемый Президентом Респуб­лики Беларусь, облагается налогом по ставке, уменьшен­ной на 50 процентов.

"Льготы по налогообложению при исчислении налога на прибыль по деятельности простого товарищества и хо­зяйственной группы не предоставляются.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

1. организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерст­ва внутренних дел Республики Беларусь;

2. организации, использующие труд инвалидов, если-численность инвалидов в них составляет более 50 процен­тов от списочной численности в среднем за период.

Освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента объявления ими прибыли прибыль коммерческих

организаций с иностранными инвестициями (за исключе­нием организаций в форме открытых акционерных об­ществ), доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 процентов, полученная ох реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности. Данная льгота распространяется на коммерческие организации с ино­странными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых до 1 января 2005 года составля­ла более 30 процентов.

Освобождается от налогообложения прибыль органи­заций от реализации произведенной ими продукции рас­тениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбовод­ства и пчеловодства.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль органи­зации бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственной регистрации.

Налогом на прибыль не облагаются распределяемые в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, денежные средства, полученные:

— государственными объединениями, организациями в процессе предпринимательской деятельности от отчуж­дения имущества, находящегося в республиканской соб­ственности и закрепленного за ними на праве хозяйствен­ного ведения, а также иного имущества, внесенного в ус-танбвленном порядке в уставные фонды других хозяйст­венных товариществ и обществ и отнесенного в установлен­ном порядке к долгосрочным финансовым вложениям;

- организациями, финансируемыми из бюджета (бюд­жетными организациями), за сданные драгоценные ме­таллы в виде лома и отходов.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетным периодом признается:

- для иностранных организаций, осуществляющих дея­тельность в Республике Беларусь через постоянное пред­ставительство, — календарный квартал;

— для иных плательщиков - Календарный месяц. Налоговая декларация (расчет) представляется неза­висимо от того, имеется ли у плательщика обязательство

по уплате налога на прибыль за соответствующий отчет­ный период.

Уплата налога на прибыль производится в течение на­логового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В целях устранения двойного налогообложения факти­чески уплаченные (удержанные) в соответствии с законо­дательством другого государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного из-за рубежа, не зачитываются при уплате налога на прибыль (доход) в Республике Беларусь, если иное не предусмотрено меж­дународным договором.

Плательщиками налога на прибыль являются иностран­ные организации (организации, которые в соответствии с законодательством государства, регулирующего правоспособ­ность данных организаций, рассматриваются для целей на­логообложения как юридические лица), осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Респуб­лики Беларусь через постоянное представительство, рас­положенное на территории Республики Беларусь (а) обо­собленное структурное подразделение (учреждение), через' которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Республики Бела­русь; б) организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных услдвий),

Налогооблагаемой прибылью является прибыль, по­лученная иностранной организацией через постоянное представительство на территории Республики Беларусь и относящаяся к деятельности этого постоянного предста­вительства.

Налоговая декларация (расчет) иностранной органи­зации, осуществляющей деятельность в Республике Бела­русь, подлежит ежегодной проверке аудиторской органи­зацией за плату.

Взимание налогов на доходы и прибыль иностранных организаций может быть прекращено или ограничено на основе принципа взаимности в случаях, когда в соответ­ствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по, отношению к юридическим лицам Рес­публики Беларусь применительно к таким же или анало­гичным налогам, что должно быть подтверждено налого­выми органами этого государства.

Иностранные организации, не осуществляющие дея­тельности в Республике Беларусь через постоянное пред­ставительство, получающие доход из источников в Рес­публике Беларусь, уплачивают налог по:

- дивидендам - по ставке 15 процентов;

- роялти - по ставке 15 процентов;

- лицензиям г-поставке 15 процентов;

- другим доходам - по ставке 15 процентов.

Налог с доходов иностранных организаций из источ­ников в Республике Беларусь удерживается юридически­ми лицами и индивидуальными предпринимателями, вы­плачивающими доход иностранной организации, с' пол­ной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохо­да. Налог перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа ино­странной организации.

Правовое регулирование налога на доходы, получен­ные в отдельных сферах деятельности, осуществляется Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. №43 «О налогообложении доходов, полученцых в отдельных сферах деятельности».

Доходы юридических лиц Республики Беларусь, ино­странных юридических лиц и международных организа­ций, простых товариществ (участники договора о совме­стной деятельности), хозяйственных групп от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы.

Объектом налогообложения для организаций, осуще­ствляющих операции с ценными бумагами, признается общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде.

Налогооблагаемая база определяется организациями, осуществляющими операции с ценными бумагами, как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию.

Налог на доходы от операций с ценными бумагами уплачивается организациями по ставке 40 процентов.

Налоговым периодом является календарный год. Орга­низации, осуществляющие операции с ценными бумага­ми, в течение налогового периода по итогам каждого ис­текшего месяца представляют в налоговые органы по мес­ту постановки на учет#налоговые декларации (расчеты) по налогу на доходы не позднее 20-го числа месяца, сле­дующего за отчетным; уплачивают* налог на доходы не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.