9.2. Сборы {пошлины), их отличие от налогов

Налоги, сборы и пошлины объединяются в категорию платежей в соответствии с присущими им едиными при­знаками:

— они являются источниками формирования респуб­ликанского и местных бюджетов (внебюджетных фондов) Республики Беларусь;

- имеют обязательный и безвозмездный характер. Налоги взимаются в бюджет для обеспечения общих

государственных расходов ив основном не имеют целево­го назначения. При уплате пошлины или сбора всегда при­сутствуют специальная цель (за что конкретно уплачива­ется пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или мере непосредственно ощущает возмездиость пла­тежа). Налоги тоже могут иметь специальную цель (целе­вые налоги), однако они никогда не бывают индивиду­ально (непосредственно) возмездными.

Пошлины и сборы, хотя и взимаются в связи с оказанием индивидуальных услуг, не могут рассматриваться как плате­жи по обязательствам, договорные платежи. Это - денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового характера. Пошлина и сбор/уп­лачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем с той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих

интересах, реализуя свои государственно-властные функции. Государственные пошлины можно подразделить на сле­дующие виды:

— государственные пошлины за совершение услуг (но­тариальные действия, принятие исковых документов су­дом, регистрация актов гражданского состояния);

— регистрационные пошлины (за выдачу лицензий, патентов);

— государственные пошлины за предоставление осо­бых прав (право на охоту);

— таможенные пошлины (в связи с совершением экс­портно-импортных операций).

Сбором именуется платеж за обладание специальным правом (право торговли, право пользования местной сим­воликой, на парковку автомобилей и др.).

9.3. Правовая конструкция налогов:

плательщики налогов, объект, налоговая база, налоговый период, ставка, порядок исчисления и сроки уплаты налогов, льготы по налогам

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признают­ся организации и физические лица, на которых в соответ­ствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уп­лачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются: юридические лица Рес­публики Беларусь; иностранные юридические лица и между­народные организации; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы.

Под физическими лицами понимаются: граждане Рес­публики Беларусь; граждане либо подданные иностранно­го государства; лица без гражданства (подданства).

Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодатель­ство связывает возникновение налогового обязательства.

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятель­ный объект налогообложения.

Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

К объектам налогообложения относятся: товары, рабо­ты и услуги, доходы и источники их получения, дивиден­ды и проценты.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физи­ческую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения (исчисле­ния) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговая ставка представляет собой величину нало­говых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено Налоговым кодексом.

Налоговые ставки и порядок их применения устанавли­ваются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговая база и порядок ее определения, а также на­логовые ставки по республиканским налогам, сборам (по­шлинам) устанавливаются налоговым законодательством.

Налоговая база и порядок ее определения, а также на­логовые ставки по местным налогам и сборам устанавли­ваются местными Советами депутатов в соответствии с На­логовым кодексом.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окон­чании которого определяется налоговая база и исчисляет­ся сумма этого налога, сбора (пошлины).

В случаях, установленных Налоговым кодексом, на пла­тельщиков (иных обязанных лиц) может возлагаться обя­занность по уплате налога или сбора в течение налогового периода.

Налоги взимаются в бюджет с организаций и граждан в установленных размерах и в заранее намеченные сроки.

Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавлива­ются налоговым или таможенным законодательством при­менительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Изменение плательщиком (иным обязанным лицом), налоговым или Иным органом установленного налоговым или таможенным законодательством срока уплаты налога, сбора (пошлины) не допускается.

Сроки уплаты налога, сбора (пошлины) могут быть определены календарной датой, истечением периода вре­мени, а также указанием на событие, которое должно на­ступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.

Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате за налоговый пе­риод, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и'на­логовых льгот.

В случаях, предусмотренных налоговым законодатель­ством, обязанность по исчислению суммы налога, сбора (пошлины) может быть возложена на налоговый или та­моженный орган либо налогового агента.

Налоговыми льготами признаются предоставляемые от­дельным категориям плательщиков предусмотренные на­логовым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уп­лачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в мень­шем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде: освобожде­ния от уплаты налога, сбора (пошлины); дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчис­лении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины); пониженных по срав­нению с обычными налоговых ставок; в ином виде, уста­новленном Президентом Республики Беларусь.