8.1.4. Установление доплат

В соответствии с новой редакцией ст. 147 Трудового кодекса Российской Федерации «оплата труда работников, занятых на тя­желых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном раз­мере по сравнению с тарифными ставками, окладами (должност­ными окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установ­ленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права».

Расчет доплат производится в соответствии с Типовым по­ложением об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут уста­навливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержден­ным постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 октября 1986 г. № 387/22-78. Расчет баллов для определения класса вредности, следовательно, необходимо производить на основании Типового положения, прилагаемо­го к этому документу. Установленный при этом класс вредно­сти используется только для расчета доплат.

Доплаты за условия труда осуществляются работникам тех производств, на которых выполняются работы, предусмотрен­ные перечнем тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасны­ми условиями труда, определяемым Правительством Россий­ской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, в процентах к тарифной ставке (окладу) в следующих размерах.

Р азмеры доплат зависят от продолжительности времени воздействия фактора, что должно подтверждаться хрономег­ражными наблюдениями и фиксироваться в фотографии ра­бочего дня, строке 60 Карты аттестации и протоколе измере­ний (например, шум, вибрация).

Руководители организации при переводе рабочих на новые условия оплаты труда могут в порядке исключения по согла­сованию с профсоюзным комитетом на отдельных рабочих местах, где производилась оплата труда по повышенным та­рифным ставкам (окладам) и на которых выполняются рабо­ты, предусмотренные в отраслевом перечне работ, указанных в п. 1.1 настоящего Типового положения, временно, сроком до одного года, устанавливать размеры доплат за условия тру­да выше, чем они определены по шкале, приведенной в п. 1.6 Типового положения. При этом размеры доплат не должны превышать 12% тарифной ставки (оклада) на работах с тяже­лыми и вредными условиями труда и 24% — на работах с осо­бо тяжелыми и особо вредными условиями труда.

Конкретные размеры доплат определяются только на ос­нове аттестации рабочих мест по условиям труда.

Перечень работников, имеющих право на доплаты за ра­боту с вредными условиями труда, включается в коллектив­ный договор организации. Предоставление доплат работнику носит временный характер, и при приведении в соответствие с нормативными требованиями условий труда на рабочем месте доплаты отменяются.

Полученные в процессе аттестации рабочего места дан­ные отражаются в строке 080 Карты аттестации рабочего ме­ста по условиям труда. Кроме того, право работника на пре-' доставление доплаты за работу с вредными условиями труда подтверждается расчетом, который прикладывается к Карте аттестации рабочего места.

При обеспечении на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест по условиям труда или заключением государственной экс­пертизы условий труда, компенсации работникам не устанав ливаются. В этом случае в Карте аттестации делается запись «не предусмотрено».

Накопленный опыт работы по вопросу обоснования права работников на льготы и компенсации по результатам прове­денной аттестации рабочих мест показывает, что это, пожа­луй, самый сложный и запутанный вопрос.

Анализ нормативных документов (Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, письма Минфина России) и судебная практика показывают некоторую противоречивость принимае­мых решений по вопросу налогообложения компенсаций за работу с вредными условиями труда.

Сложность при налогообложении компенсаций за работу с вредными условиями труда состоит в том, что нормативная база устарела и не вписывается в условия рыночной эконо­мики (документы 1974—1986 тт.), но ст. 423 ТК РФ позво­ляет применять эти документы.

Компенсации за вредную или тяжелую работу зарплатны­ми налогами не облагаются. Президиум Высшего Арбитраж­ного Суда РФ признал это в постановлении от 17 октября 2006 г. № 86/06. Это постановление внесло ясность по этому вопросу, так как 14 марта 2006 г. Президиум ВАС РФ вы­пустил Информационное письмо № 106, в котором компен­сации за вредность были приравнены к оплате труда, а судь­ям фактически было рекомендовано считать, что с таких выплат работодатели должны начислять НДФЛ и ЕСН.

Доплаты за вредность бывают двух видов, а потому ра­ботники, которые работают на вредных или тяжелых рабо­тах, имеют право получать два вида доплат.

1. Надбавка к зарплате. Работодатели должны выплачи­вать их в соответствии со ст. 146 и 147 ТК РФ. Эти надбавки хотя и носят компенсационный характер, по сути представля­ют собой повышенную оплату труда. При налогообложении прибыли их суммы учитывают в составе расходов на зарпла­ту (ст. 255 Налогового кодекса РФ). В том, что они облага­ются и НДФЛ, и ЕСН (ст. 210 и 236 Налогового кодекса РФ), ни у кого сомнений не было и нет.

2. Компенсации за вредную работу. Второй вид доплат предусмотрен ст. 219 ТК РФ. В ней сказано, что занятые на вредных работах сотрудники, помимо надбавок, могут полу­чать еще и дополнительные компенсации.

В отличие от надбавок к зарплате, выплата компенсаций за вредность является не обязанностью, а правом работодате­ля. Порядок начисления таких компенсаций трудовым зако­нодательством на данный момент не установлен. Однако ст. 219 Трудового кодекса РФ разрешает организациям утверждать его самостоятельно, например в коллективном договоре.

Не облагать такие компенсации НДФЛ и ЕСН позволяют п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Нормы этих статей освобождают от налогообложения уста­новленные законодательством компенсации, связанные с вы­полнением сотрудниками трудовых обязанностей. При этом суммы добровольно выплачиваемых организацией компен­саций за вредность в полном размере уменьшают налогооб­лагаемую прибыль (п. 3 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Дополнительные компенсации за вредность работодатели платят не на основании ст. 146 и 147, а на основании ст. 219 Трудового кодекса РФ.

Чтобы воспользоваться этой льготой, нужно провести ат­тестацию рабочих мест (в соответствии с постановлением Минтруда России от 14 марта 1997 г. № 12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда»). Составленный по результатам аттестации перечень рабочих мест с вредны­ми условиями труда утверждают в коллективном договоре. В нем же прописывают и размеры соответствующих компен-.-сационных выплат (ст. 219 Трудового кодекса РФ).

ливаются. В этом случае в Карте аттестации делается запись «не предусмотрено».

Накопленный опыт работы по вопросу обоснования права работников на льготы и компенсации по результатам прове­денной аттестации рабочих мест показывает, что это, пожа­луй, самый сложный и запутанный вопрос.

Анализ нормативных документов (Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, письма Минфина России) и судебная практика показывают некоторую противоречивость принимае­мых решений по вопросу налогообложения компенсаций за работу с вредными условиями труда.

Сложность при налогообложении компенсаций за работу с вредными условиями труда состоит в том, что нормативная база устарела и не вписывается в условия рыночной эконо­мики (документы 1974—1986 тт.), но ст. 423 ТК РФ позво­ляет применять эти документы.

Компенсации за вредную или тяжелую работу зарплатны­ми налогами не облагаются. Президиум Высшего Арбитраж­ного Суда РФ признал это в постановлении от 17 октября 2006 г. № 86/06. Это постановление внесло ясность по этому вопросу, так как 14 марта 2006 г. Президиум ВАС РФ вы­пустил Информационное письмо № 106, в котором компен­сации за вредность были приравнены к оплате труда, а судь­ям фактически было рекомендовано считать, что с таких выплат работодатели должны начислять НДФЛ и ЕСН.

Доплаты за вредность бывают двух видов, а потому ра­ботники, которые работают на вредных или тяжелых рабо­тах, имеют право получать два вида доплат.

1. Надбавка к зарплате. Работодатели должны выплачи­вать их в соответствии со ст. 146 и 147 ТК РФ. Эти надбавки хотя и носят компенсационный характер, по сути представля­ют собой повышенную оплату труда. При налогообложении прибыли их суммы учитывают в составе расходов на зарпла­ту (ст. 255 Налогового кодекса РФ). В том, что они облага­ются и НДФЛ, и ЕСН (ст. 210 и 236 Налогового кодекса РФ), ни у кого сомнений не было и нет.

2. Компенсации за вредную работу. Второй вид доплат предусмотрен ст. 219 ТК РФ. В ней сказано, что занятые на вредных работах сотрудники, помимо надбавок, могут полу­чать еще и дополнительные компенсации.

В отличие от надбавок к зарплате, выплата компенсаций за вредность является не обязанностью, а правом работодате­ля. Порядок начисления таких компенсаций трудовым зако­нодательством на данный момент не установлен. Однако ст. 219 Трудового кодекса РФ разрешает организациям утверждать его самостоятельно, например в коллективном договоре.

Не облагать такие компенсации НДФЛ и ЕСН позволяют п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Нормы этих статей освобождают от налогообложения уста­новленные законодательством компенсации, связанные с вы­полнением сотрудниками трудовых обязанностей. При этом суммы добровольно выплачиваемых организацией компен­саций за вредность в полном размере уменьшают налогооб­лагаемую прибыль (п. 3 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Дополнительные компенсации за вредность работодатели платят не на основании ст. 146 и 147, а на основании ст. 219 Трудового кодекса РФ.

Чтобы воспользоваться этой льготой, нужно провести ат­тестацию рабочих мест (в соответствии с постановлением Минтруда России от 14 марта 1997 г. № 12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда»). Составленный по результатам аттестации перечень рабочих мест с вредны­ми условиями труда утверждают в коллективном договоре. В нем же прописывают и размеры соответствующих компен-.-сационных выплат (ст. 219 Трудового кодекса РФ).