Глава 5. Финансовое право

Прибыль

to..

VI

. _t 5 t < '

. ' . •« t

минус

Расходы

282

равно

Доходы

Расходы .Связанные с производством и реализацией

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

Материальные расходы

(на приобретение сырья,

материалов, топлива,

комплектующих и др.)

Расходы на оплату

труда

Суммы начисленной

амортизации

На ремонт основных

средств

На освоение природных

ресурсов

На научные

исследования

На страхование

имущества и проч.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) — как собственного производства,так и ранее приобретенных

Выручка от реализации ¹—иного имущества и имущественных прав

Внереализационные расходы

Внереализационные доходы

Расходы на содержание ■ переданного по договору аренды имущества Расходы в виде

• процентов по долговым обязательствам Расходы на организа-

• цию выпуска ценных бумаг

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуата­ции основных средств,

- включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и др.

Судебные расходы " и арбитражные сборы Расходы в виде сумм

- штрафов, пеней и (или) иных санкций

_ Расходы на оплату услуг банков Убытки, полученные

- налогоплательщиком в отчетном периоде, и т. д. <

- От долевого участия

в других организациях От операций купли-

- продажи иностранной валюты

В виде штрафов, пеней и (или) иных санкций . за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба От сдачи имущества в аренду (субаренду) В виде процентов, полученных по догово-

- рам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

_ В виде безвозмездно ~ полученного имущества В виде дохода прошлых лет, выявлен-~ ного в отчетном (налого­вом) периоде, и др.

Рис. 5.5. Расчет прибыли организации

§ 8. Ответственность за нарушение законодательства о налогах 283

ров установлены льготные ставки (10% для некоторых продо­вольственных товаров, товаров для детей и др.; 0% для экспор­тируемых товаров и др.). Поэтому сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля нало­говой базы.

Налогоплательщик, реализуя товар, увеличивает его цену на сумму уплаченного НДС. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, в свою очередь уп­лаченного им при приобретении товаров, необходимых для производства. Разница вносится в бюджет.

Таким образом, юридический налогоплательщик не несет никакого экономического бремени, связанного с уплатой нало­га, так как компенсирует затраты за счет покупателя своего то­вара, на которого перекладывает налог.

Ц' § 8. Ответственность за нарушение • ^!

Щ законодательства о налогах и сборах t

Известно, что уплата налогов — нежелательная обязанность для каждого, поэтому многие пытаются снизить тяжесть нало­гового бремени незаконным образом. В связи с этим гаранти-рованность исполнения законодательства о налогах и сборах мерами государственного принуждения — это необходимое ус­ловие работоспособности налоговой системы.

Меры государственного принуждения в сфере налоговых от­ношений не сводятся исключительно к мерам ответственности за налоговые правонарушения. Дело в том, что существует сис­тема правовых инструментов, которые не направлены на нака­зание налогоплательщика, а носят предупредительный, пресе-кательный либо восстановительный характер (например, осу­ществление налоговыми органами различного рода проверок, изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии (заниже­нии) прибыли (дохода) и т. п.). Главное, что отличает эти меры от мер ответственности, — это отсутствие дополнительного об­ременения, накладываемого в качестве наказания за совершен­ное правонарушение. Все это позволяет назвать меры государ­ственного принуждения, не связанные с применением мер от­ветственности, мерами защиты. Даже если сами меры защиты и нарушают имущественную сферу налогоплательщика, то объем вмешательства соответствует невнесеннои сумме налога.

284

Глава 5. Финансовое право

Достаточно часто меры защиты могут применяться при от­сутствии какого-либо правонарушения в сфере налоговых пра­вонарушений. Поэтому, как правило, при применении данных мер разговор о наличии вины становится бессмысленным.

Применение мер налоговой ответственности возможно, если для этого имеется основание — налоговое правонарушение.

Налоговое правонарушение — это противоправное виновное действие или бездействие, посягающее на правопорядок в области налоговых отношений, за которое предусмотрено применение мер юридической ответственности.

В российском законодательстве нормы, предусматривающие конкретные составы налоговых правонарушений, находятся преимущественно в НК РФ. Ответственность за наиболее тяж­кие деяния в сфере налогообложения предусмотрена УК РФ.

Можно выделить некоторые специфические черты мер нало­говой ответственности:

1. эти меры осуществляются для обеспечения режима закон­ ности именно в сфере налоговых отношений и имеют своей це­ лью понуждение налогоплательщика к исполнению своих обязанно­ стей по уплате налогов;

2. эти меры распространяются как на физических лиц, так и на юридические лица, однако перечень мер, применяемых к тем и другим, а также порядок их наложения и исполнения не сов­ падают. Так, взыскание недоимок, сумм штрафов и иных санк­ ций, предусмотренных законодательством, производится с юри­ дических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц — в су­ дебном;

3. этот правовой институт налоговой ответственности носит комплексный характер и состоит из мер ответственности за на­ логовые правонарушения, предусмотренных административным, финансовым, уголовным законодательством. Соответственно и система мер различается по силе воздействия: от взыскания пе­ ни до лишения свободы.

Финансовая ответственность в сфере налоговых отношений предусмотрена частью первой НК РФ и налагается за соверше­ние указанных в Кодексе налоговых правонарушений. Ряд со­ставов налоговых правонарушений предусмотрен КоАП РФ.

Финансовые санкции, налагаемые на налогоплательщиков, не отличаются большим разнообразием. Универсальной санк-