Глава 5. Финансовое право

§ 7. Налоговая система Российской Федерации

281

п ревышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ; суммы эко­номии на процентах при получении налогоплательщиками за­емных средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отноше­нии всех доходов, получаемых физическими лицами, не явля­ющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Способы и порядок уплаты налога. Законодательство исполь­зует два способа уплаты налога на доходы физических лиц: уп­лата налога у источника дохода (налоговым агентом) и уплата налога по декларации:

а) исчисление и удержание налога с доходов, полученных за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанно­ стей по месту основной работы. Производится предприятием, учреждением, организацией, где работает налогоплательщик, с начала календарного года по истечении каждого месяца. В кон­ це каждого года производится перерасчет налога исходя из сумм совокупного дохода, начисленных физическому лицу в течение календарного года. Такой же порядок исчисления и удержания налогов устанавливается для предприятий, прини­ мающих на работу совместителей;

б) уплата налога по декларации. В связи с отказом от метода сложной прогрессии и обложением любых доходов по твердым ставкам сфера применения данного способа уплаты налога су­ зилась. Сегодня обязанность подачи декларации установлена лишь для тех, кто получил доходы от лиц, не являющихся на­ логовыми агентами, в частности из иностранных источников, а также для индивидуальных предпринимателей, частных нота­ риусов и иных лиц, занимающихся частной практикой.

Все перечисленные категории лиц при наличии у них дохо­дов в календарном году обязаны представить налоговому органу по месту постоянного места жительства не позднее 30 апреля следующего за отчетным года декларацию о доходах. Деклара­ция в данном случае является отчетным действием, так как эти категории лиц в установленные сроки исчисляют и уплачивают налог самостоятельно.

2. Налог на прибыль организаций. Этот налог установлен гл. 25 НК РФ и является самым существенным источником доходов бюджета.

Субъектами налога на прибыль являются:

а) российские организации, т. е. юридические лица, образо­ванные в соответствии с законодательством Российской Феде-

рации, в том числе постоянные представительства иностранных юридических лиц в России;

б) иностранные организации, осуществляющие свою дея­тельность в Российской Федерации через постоянные предста­вительства и (или) получающие доходы от источников в Рос­сии, в том числе международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Феде­рации.

Объектом налога является факт получения прибыли.

Предметом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком, т. е. его доход, уменьшенный в соответ­ствии с положениями закона на величину произведенных рас­ходов (обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных налогоплательщиком). При этом налоговой ба­зой признается денежное выражение прибыли (рис. 5.5).

Ставка налога. Основная налоговая ставка по налогу на при­быль установлена в размере 24%. Из них: 6,5% зачисляется в фе­деральный бюджет; 17,5% — в бюджеты субъектов Федерации.

Особые ставки установлены для обложения налогом доходов иностранных организаций (20 и 10% в зависимости от вида до­хода), полученных налогоплательщиком дивидендов (9% для российских организаций и 15% для иностранных) и др.

3. Налог на добавленную стоимость (НДС). Этот налог также является одним из лидеров по объему поступлений в бюджет.

Субъектами налога являются организации (как российские, так и иностранные и международные), а также лица, признава­ емые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров че­ рез таможенную границу РФ. При этом организации и индиви­ дуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты налога (на один год), если за каждые три предшеству­ ющих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 1 млн руб. __,■■ ;

Объектом налогообложения являются: "!'

а) сделки по реализации товаров; ■■';''

б) импорт товаров и др.

Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, а при ввозе их на таможенную терри­торию Российской Федерации — как сумма их таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов.

Ставка налога. Максимальная ставка НДС установлена в размере 18%. Для сделок по реализации некоторых видов това-