Глава 5. Финансовое право

§ 7. Налоговая система Российской Федерации

279

уступает лишь налогу на прибыль организаций и налогу на до­бавленную стоимость.

Субъектом налога являются физические лица (граждане Рос­сийской Федерации, иностранные граждане, лица без граждан­ства), как имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации (резиденты), так и не имеющие его (нерезиденты).

Объектом налогообложения является факт получения дохо­дов.

Предметом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в де­нежной, так и в натуральной формах. У резидентов налогообло­жению подлежит весь доход независимо от месторасположения источников его получения, у нерезидентов — лишь доход, полу­ченный от источников, находящихся в Российской Федерации.

В совокупный годовой доход включаются любые виды дохо­да, полученные из разных источников, в том числе дивиденды и проценты, авторские гонорары, доходы от аренды, доходы от реализации имущества, заработная плата, негосударственные пенсии, доходы от использования имущества и др.

В совокупный доход включается также и стоимость матери­альных и социальных благ, предоставляемых организациями в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, в част­ности:

а) оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подпис­ ки на газеты, питания, проезда к месту работы и обратно, от­ дыха, обучения и т. д.;

б) разница в цене товаров, реализованных физическим ли­ цам по ценам ниже розничных или бесплатно;

в) суммы единовременных пособий физическим лицам, ухо­ дящим на пенсию, не предусмотренных трудовым законода­ тельством, и проч.;

г) материальная выгода от экономии на процентах за поль­ зование заемными средствами;

д) оплата труда в натуральной форме и др.

Льготы (в виде скидки, изъятия, налогового освобождения), предусмотренные законодательством для физических лиц, до­статочно широки и касаются:

а) прожиточного минимума;

б) содержания ребенка; ' '_♦' • ^; в) обучения; ^>г ' -⁽ⁱ *

" г) оплаты лекарств; ■ * ■" ' ^f '• • '■ '

д) оплаты услуг по лечению; •'<• ' '' * •*** -■'"'■' ^!i

е) продажи имущества, в том числе недвижимости; _1;,

ж) строительства и приобретения жилья; ,,,; • • ,f ,>

з) покупки ценных бумаг; '• < и) авторских гонораров; , к) подарков ветеранов и инвалидов Велиюэй Отечественной

войны; |

л) дивидендов; м) другого. В совокупный годовой доход также не включаются:

а) государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (например, по беременности и ро­ дам; по уходу за ребенком; на погребение; на детей малообес­ печенным слоям населения, по безработице и др.);

б) все виды государственных пенсий;

в) все виды установленных законодательством компенсаци­ онных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, увольнением работ­ ников, гибелью военнослужащих или государственных служа­ щих, возмещением командировочных расходов и проч.;

г) алименты, получаемые налогоплательщиком;

д) суммы единовременной материальной помощи, оказыва­ емой в связи со стихийными бедствиями, работодателями чле­ нам семьи умершего работника и т. п.;

е) суммы стипендий, выплачиваемых студентам вузов;

ж) суммы грантов и премий за достижения в области искус­ ства, науки, культуры;

з) вознаграждение за сданную кровь, материнское молоко; и) другие виды доходов.

Ставка налога. В последние несколько лет было серьезно снижено бремя выплат по налогу на доходы физических лиц. Если раньше доходы облагались по методу сложной прогрессии и максимальная ставка достигала 45%, то сегодня все доходы (за некоторыми исключениями) вне зависимости от их размера облагаются по ставке в 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отно­шении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей; стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводи­мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части, превышающей 2 тыс. руб.; стра­ховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров внесенных налогоплательщиком страхо­вых взносов; процентных доходов по вкладам в банках в части

280