Глава 5. Финансовое право

§ 7. Налоговая система Российской Федерации

275

С пособы уплаты налога. На сегодняшний день в Российской Федерации существует три основных способа уплаты налога: уплата налога по декларации, уплата налога налоговым агентом и кадастровый способ уплаты налога.

/. Уплата налога по декларации. На налогоплательщика воз­лагается обязанность представить в налоговую инспекцию в ус­тановленный срок официальное заявление о своих доходах (декларацию о доходах).

Декларация о доходах может:

а) служить основанием для исчисления налога налоговыми органами. В этом случае обязанность уплатить налог возникает при вручении налогоплательщику налогового извещения;

б) являться всего лишь отчетным действием. Такая ситуация возникает, когда налогоплательщик самостоятельно начисляет и уплачивает налог, а роль декларации сводится к фиксации раз­ мера уплаченного налога. В дальнейшем возможна проверка со­ ответствия действительности сведений, указанных в декларации.

В Российской Федерации обязанность уплаты налога по дек­ларации установлена, например, для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридиче­ского лица, в отношении налога на доходы физических лиц.

2. Уплата налога налоговым агентом. В данном случае уплата налога предшествует выплате денежной суммы. Налогоплатель­ щик получает часть дохода за вычетом суммы налога, исчис­ ленного и удержанного налоговым агентом. Таким образом на­ логоплательщик как бы авансирует государство, уплачивая на­ лог раньше, чем получил доход.

3. Кадастровый способ уплаты налога. Кадастр — это реестр объектов (земли, сооружений и т. д.), определенным способом классифицированных, который устанавливает среднюю доход­ ность каждой категории объектов. При уплате налогов на осно­ ве кадастра размер налогов исчисляется исходя из средней до­ ходности объектов, а момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода от объекта. Такой способ уплаты налогов чаще всего применяется при налогообложении объек­ тов, доход от которых с трудом поддается учету.

Сроки уплаты налога и налоговый период. Налоговый пери­од — это срок, по окончании которого определяется налоговая база, окончательно определяется размер налогового обязатель­ства. Так, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, а именно за период с 1 ян­варя по 31 декабря, за который и определяется доход, подле-

жащий налогообложению. Практическая ценность данной кате­гории финансового права заключается в том, что один и тот же объект налогообложения за определенный законом налоговый период может облагаться налогом одного вида только один раз.

Любой налог только тогда может считаться установленным, когда определен срок уплаты налога, т. е. отрезок времени, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить налог. Неопределенность во времени уплаты налога может стать осно­ванием для законного уклонения от уплаты налогов.

Льготы по налогам. В целях использования дифференциро­ванного подхода к различным категориям налогоплательщиков (например, для стимулирования приоритетных отраслей, под­держки малоимущих слоев населения) законодательство уста­навливает, как правило, в законе о налоге определенную систему льгот, которые в конечном счете преследуют цель сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика. Законо­дательство Российской Федерации запрещает предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами Российской Федера­ции.

Налоговые льготы при всем их разнообразии могут быть классифицированы в зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлена льгота. Система на­логовых льгот включает следующие основные виды.

1. Изъятие — это налоговая льгота, направленная на выведе­ ние из-под налогообложения отдельных объектов (предметов) налогообложения или определенных элементов объекта. Так, в совокупный годовой доход физического лица, являющегося предметом обложения подоходным налогом, не включаются все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсион­ ным законодательством Российской Федерации.

2. Скидки — это налоговые льготы, направленные на сокра­ щение налоговой базы.

3. Налоговые освобождения — это полное освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков.