Глава 5. Финансовое право

§ 6. Характеристика налогового обязательства

273

ж ения, суть которого заключается в увеличении ставки налога с ростом налоговой базы. Существуют несколько видов прогрес­сивного налогообложения:

а) простая поразрядная прогрессия. В данном случае налого­облагаемая база (например, 100 тыс. руб.) подразделяется на разряды и для каждого разряда устанавливается твердая сумма налога (оклад в абсолютной сумме).

Для получения суммы налога необходимо правильно опре­делить разряд. Неудобство данного метода заключается в нерав­номерности обложения лиц, получающих доходы, близкие к границам разряда. Например, суммы в 49 тыс. и 51 тыс. руб. будут облагаться соответственно 10 тыс. и 20 тыс. руб. налога:

жения здесь каждый разряд существует самостоятельно, облага­ется по своей ставке. Суммы налога, определенные для каждого разряда, затем складываются, и таким образом определяется итоговая сумма налога. Сложная прогрессия на сегодняшний день в мире применяется наиболее широко, что обусловлено повышенной плавностью налогообложения:

100 000 руб.

Налогооблагаемая база

-65 000

100 000

Оруб. I 25 000 I 50 000 I 75 000 I

I

i * i ▼ i » i ▼

12%

6%

3%

24%

Ставка налога

Налогооблагаемая база

100 000 руб.

^ 65 000

I 25 000 I 50 000 I 75 000 I

100 000

I

Оруб.

25 000 | 50 000

i

Ставка налога

i 1000 руб. i 10 000 руб. i 20 000 руб. i 30 000 руб. i i налога i налога ^! налога i налога ^!

ii iii

65 000 руб. попадают в 3-й разряд, сумма налога = 20 000 руб.

Сумма налога (итог) при налогооблагаемой базе, равной 65 000 руб.

100 000 руб.

б) простая относительная прогрессия. Налогооблагаемая база в данном случае также делится на разряды, но эта дифферен­циация используется лишь для определения ставки налога, ко­торая затем применяется ко всей сумме:

Налогооблагаемая база

.65 000

I . I , I г I , Оруб. I 25 000 I 50 000 I 75 000 I

I > 100 000,

6%

12%

24%

3%

Ставка налога

65 000 руб. X 12 % = 7800 руб.

Итоговая сумма налога для 65 000 руб.

в) сложная прогрессия. Налогооблагаемая база делится на разряды, для каждого из них устанавливается отдельная ставка. Однако в отличие от других видов прогрессивного налогообло-

Итоговая сумма налога для 65 000 руб.

25 000 руб. х 3% + 25 000 руб. х 6% + 15 000 руб. х 12% = = 4050 руб.

г) скрытые системы прогрессии. Эффект прогрессии в дан­ном случае достигается не путем манипуляции со ставками, а иными методами, например посредством предоставления не­одинаковых налоговых льгот.

Порядок исчисления налога. В законодательстве Российской Федерации применительно к различным видам налогов по-раз­ному определены лица, на которых лежит обязанность по их исчислению.

Во-первых, эта обязанность может лежать на самом налого­плательщике. Данный способ исчисления налогов должен в большей мере, чем другие, быть обеспечен гарантиями от зло­употреблений со стороны налогоплательщиков. Такими гаран­тиями могут быть одновременная подача декларации о доходах, установление юридической ответственности за неправильное ис­числение, проверка налоговых органов и т. п.

Во-вторых, обязанность исчисления налогов может быть возложена на налоговые органы. В этом случае налогоплатель­щик должен быть поставлен в более выгодное положение — он должен быть гарантирован от произвола налоговых органов.

В-третьих, обязанность исчисления налогов может быть возложена на налогового агента. При этом ответственность за правильное исчисление налогов возлагается на это лицо — на­логоплательщик должен быть защищен от ошибки налогового агента. <. . '■>-■■?.:-.-

274