Глава 5. Финансовое право

§ 6. Характеристика налогового обязательства

271

П од предметом налогообложения понимаются признаки фак­тического характера, обосновывающие взимание соответству­ющего налога, например факт получения прибыли.

Бывают ситуации, когда к предмету налогообложения можно непосредственно применить меру исчисления (например, когда предметом налогообложения является доход (прибыль), выра­женный в денежной форме). В других случаях такое исчисление затруднительно (например, когда предметом налогообложения является автомобиль). В этом случае для измерения предмета необходимо выбрать какой-либо параметр, который называется масштабом налога. Применительно к автомобилям это может быть объем рабочих цилиндров, вес автомобиля, мощность дви­гателя.

Для количественного измерения предмета необходимо опре­делить единицу масштаба налогообложения, которая получила название «единица налогообложения». Так, если в качестве мас­штаба налогообложения принята мощность двигателя, то еди­ницей налогообложения будет являться киловатт или лошади­ная сила, если будет избран объем рабочих цилиндров, то еди­ницей считается кубический сантиметр или метр.

Предмет налогообложения, выраженный количественно в единицах налогообложения, образует налоговую базу. К приме­ру, с владельцев автомобиля ЗАЗ-1102 «Таврия» налог на транс­портное средство берется исходя из налоговой базы в 53 л. с. Таким образом, налоговая база представляет собой стоимост­ную, физическую или иную характеристику предмета налогооб­ложения.

Необходимо отметить, что в российском законодательстве очень часто допускается путаница при употреблении этих тер­минов, что порождает затруднения в правоприменительной деятельности и споры среди ученых.

Ставка налога — это размер денежных отчислений, или раз­мер налога на единицу налогообложения.

Ставки налога по методу установления подразделяют на твер­ дые и процентные. Твердые ставки выражаются в определенной сумме на единицу налогообложения (например, 25 руб. за 1 л. с). Процентные ставки устанавливаются в процентах от единицы налогообложения и характерны для налогов, где в ка­ честве единицы налогообложения используется денежная еди­ ница (например, 25% от суммы реализации горюче-смазочных материалов). . .., .,, _,. ,i_(V , . i^.i:;,,.-;.*^jjt;

По содержанию выделяют маржинальные, фактические и экономические ставки. Ставка, указанная в законе, называется маржинальной. Отношение фактически уплаченного налога к налогооблагаемой базе считается фактической ставкой. С уче­том предоставленных налоговых льгот фактическая ставка мо­жет отличаться от маржинальной. Отношение уплаченного на­лога ко всему полученному доходу называется экономической ставкой, которая также может отличаться от маржинальной, так как не все доходы могут включаться в налоговую базу.

Метод налогообложения. Под методом налогообложения по­нимается порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Метод налогообложения близко связан со ставкой налога. Существует три метода налогообложения: равное, пропорциональное и прогрессивное.

1. При равном налогообложении устанавливается одинаковая сумма налога для каждого налогоплательщика без учета налого­ облагаемой базы, имущественного положения налогоплательщи­ ка и т. п. Данный метод широко применялся в прошлом, когда, например, устанавливалась одинаковая сумма сбора для всего населения государства при необходимости выкупа короля из плена.

2. Пропорциональное налогообложение характеризуется оди­ наковой налоговой ставкой для каждого налогоплательщика, и размер ее не зависит от роста или уменьшения налоговой базы, чего нельзя сказать о сумме налога, которая соответственно из­ менению налоговой базы возрастает или уменьшается. Сегодня метод пропорционального налогообложения применяется в от­ ношении доходов физических лиц: вне зависимости от размера дохода подоходный налог взимается по ставке 13%.

3. Существование прогрессивного налогообложения обуслов­ лено существенной несправедливостью предыдущего, пропор­ ционального метода по отношению к низкообеспеченным сло­ ям населения по сравнению с лицами, имеющими более высо­ кий доход. Дело в том, что доля дохода, употребляемого на удовлетворение первоочередных потребностей, у этих двух ка­ тегорий существенно отличается. Так, лица с низкими дохода­ ми зачастую всю заработную плату пускают на приобретение продуктов питания, в то время как более обеспеченные слои затрачивают на эти цели не более 5% дохода. Поэтому уплата налога с одинаковой налоговой ставкой более обременительна для первых, чем для последних. В целях устранения этой не­ справедливости применяется прогрессивный метод налогообло-

_I

272