Глава 5. Финансовое право

§ 6. Характеристика налогового обязательства

269

_II

13) требовать в установленном порядке возмещения в пол­ном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействи­ем) их должностных лиц и др.

Налогоплательщики обязаны:

1. своевременно и в полном размере уплачивать законно ус­ тановленные налоги;

2. встать на учет в налоговых органах, если такая обязан­ ность предусмотрена НК РФ;

3. вести в установленном порядке учет своих доходов (рас­ ходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4. представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5. выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими сво­ их служебных обязанностей;

6. представлять в налоговые органы в случаях и порядке, пре­ дусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, и др.

Налогоплательщики-организации и индивидуальные пред­приниматели также обязаны письменно сообщать в налоговый орган:

1. об открытии или о закрытии счетов — в семидневный срок;

2. обо всех случаях участия в российских и иностранных ор­ ганизациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

3. обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания или ликвидации;

4. о реорганизации или ликвидации организации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

Виды налогоплательщиков. Наиболее важным основанием классификации субъектов налога является постоянство место­пребывания (резидентство).

Физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иност­ранный гражданин, лицо без гражданства) считается резиден­том, если оно фактически находится на территории России-

\

ской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Други­ ми словами, признак постоянного местопребывания в России устанавливается ежегодно. В том случае, если возникает двой­ ное резидентство, используются следующие критерии: >

1. место постоянного жительства; > ■'-

2. центр жизненных интересов; ^!

3. место преимущественного проживания;

4. гражданство.

Для юридических лиц в целях определения постоянного место­пребывания в Российской Федерации в основном используется критерий места инкорпорации. Все юридические лица, зарегист­рированные в Российской Федерации, являются ее резидентами. За рубежом резидентство также определяется по юридическому адресу юридического лица, по месту осуществления центрального управления компанией, текущего управления компанией, по мес­ту совершения основного объема операций юридического лица.

Практическое значение определения места постоянного пребывания налогоплательщика заключается в следующем: у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории Российской Федерации, так и за ее предела­ми, в то время как у нерезидентов налогообложению подлежат доходы, полученные из источников, находящихся только в Рос­сийской Федерации.

Объект, предмет налогообложения, масштаб налога, единица налогообложения и налоговая база. Законодательство Российской Федерации, экономическая наука восприняли традиционную точку зрения, согласно которой под объектом налогообложения понимаются материальный предмет либо его характеристика (стоимостная, количественная или физическая), а также опера­ции (юридические действия) с данными предметами, с наличием (совершением) которых законодательство связывает возникнове­ние налоговой обязанности. Соответственно объектами налого­обложения могут являться операции по реализации товаров (ра­бот, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализован­ных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физиче­скую характеристику, с наличием которого у налогоплательщи­ка законодательство о налогах и сборах связывает возникнове­ние обязанности по уплате налога. Таким образом, данное оп­ределение вобрало в себя признаки как фактического, так и юридического характера.

270