Глава 5. Финансовое право

§ 6. Характеристика налогового обязательства

267

С уществует такое явление, как налоговые оговорки, т. е. со­глашение, в соответствии с которым одно лицо перекладывает уплату налогового бремени на другое лицо. Законодательство большинства стран признает такие оговорки незаконными, по­скольку практика налоговых оговорок снижает уровень налого­вых доходов государства, вносит путаницу в налоговые отноше­ния. Таким образом, по общему правилу налогоплательщик должен уплачивать налоги из собственных средств.

Налогоплательщик (субъект налога) — это лицо, которое в со­ответствии с законом обязано уплатить налог за собственный счет.

Данное определение, однако, не исключает представитель­ства при уплате налога, так как представитель не принимает на себя налогового бремени, а уплачивает налог из средств субъек­та налога. Поэтому представитель не становится налогоплатель­щиком.

Различают представительство по закону и представительство по назначению.

/. Представительство по закону. Данным понятием охваты­вается ситуация, когда налоги на доходы, имущество недееспо­собных лиц выплачивают их законные представители (родите­ли, усыновители, опекуны, попечители).

Законными представителями налогоплательщика-организа­ции признаются лица, уполномоченные представлять указан­ную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

2. Представительство по назначению. Налоговый кодекс РФ допускает представление интересов налогоплательщика в отно­шениях с налоговыми органами лицом, уполномоченным са­мим налогоплательщиком, называемым уполномоченным пред­ставителем. Уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия на основании доверенности. В случае представле­ния интересов налогоплательщика — физического лица дове­ренность должна быть нотариально удостоверена.

Довольно часто представительство по назначению применя­ется при возложении налоговой обязанности на должника в счет долга, причитающегося налогоплательщику от этого лица.

С представительством очень схож порядок уплаты налогов непосредственно у источника дохода. В данном случае налог

удерживается лицом, производящим выплату, за счет средств того, кому причитается указанная выплата, т. е. за счет налого­плательщика, и налогоплательщик фактически получает выпла­ты за исключением сумм налога. Лицо, которое в соответствии с законом обязано удерживать налог и перечислять его в бюд­жет, называется налоговым агентом. Уплата налога у источника дохода применяется, например, при удержании налога на дохо­ды физических лиц бухгалтерией организации, выплачивающей заработную плату своему работнику.

Законодательство устанавливает права и обязанности нало­гоплательщика.

Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бес­ платную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах;

2) получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о на­ логах и сборах;

3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сбо­ рах;

4. получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный нало­ говый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5. требовать своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6. представлять свои интересы в налоговых правоотношени­ ях лично либо через своего представителя;

7. представлять налоговым органам и их должностным ли­ цам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по ак­ там проведенных налоговых проверок;

8. присутствовать при проведении выездной налоговой про­ верки;

9. получать копии акта налоговой проверки и решений на­ логовых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) не выполнять неправомерные акты и требования налого­ вых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц;

11) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездейст­ вие) их должностных лиц;

12) требовать соблюдения и сохранения налоговой тайны;

268