Глава 5. Финансовое право

§ 6. Характеристика налогового обязательства

263

о

га

X

hi

ас,

j

_Щ

_5I

88

§&8

§&8

а s>

па

па

а?

s к bras о ах

_т

|2

_ii

S|

Is

О О

*5

о

ф

_II

а Q О

О

II

га <=■

■е о

ф

2 О

ш

ф

5

3

га о.

5 ф

m Ф

_I

VD О

i i ф ю

ф Ъ

о; а

С

3"

Si

Ф Ф й

5 3- о CO-

s

ф 3

х т s

со (P Q-

£ о

X

Я

§ со

товар, они уплачивают одну и ту же сумму налога, что в про­центном отношении к их доходу далеко не одинаково.

В зависимости от характера использования налоги делятся:

1. на общие налоги (они составляют основную налоговую массу) — не имеют привязки к определенным расходам и по­ ступают в бюджет как в общий денежный фонд, на общий счет;

2. целевые налоги — не поступают в общий денежный фонд территории, а учитываются отдельно (на счетах внебюджетного фонда, выделяются отдельной строкой в бюджете) и использу­ ются на конкретные цели (например, раньше такой характер носили налоги, зачисляемые в дорожные фонды).

В зависимости от территориального уровня налоги делятся:

1. на федеральные налоги, которые устанавливаются НК РФ и взимаются на всей территории Российской Федерации. В по­ рядке регулирования часть федеральных налогов может зачис­ ляться в бюджеты нижестоящего уровня;

2. региональные налоги, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Федерации. Субъекты Федерации определяют кон­ кретную ставку налога, порядок и сроки его уплаты, а также вводят установленный налог в действие. Зачисляться эти нало­ ги могут как в бюджет субъекта, так и, в порядке регулирова­ ния, в бюджеты муниципальных образований;

3. местные налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нор­ мативными актами представительных органов местного само­ управления. Муниципальные образования определяют кон­ кретную ставку налога, порядок и сроки его уплаты, а также вводят установленный налог в действие. Суммы налогов зачис­ ляются в бюджеты муниципальных образований.

В зависимости от категории налогоплательщика бывают нало­ги, которые могут взиматься:

1. только с физических лиц (налог на доходы физических лиц и т. д.);

2. только с юридических лиц (налог на прибыль организаций);

3. и с физических, и с юридических лиц (земельный налог, транспортный налог).

§ 6. Характеристика налогового обязательства

Мы уже неоднократно подчеркивали, что только представи­тельный орган власти может устанавливать налоги. Однако по­ка не было сказано, что значит установить налог. Вероятно,

264

Глава 5. Финансовое право

§ 6. Характеристика налогового обязательства

265

было бы недостаточным просто провозгласить: «В Российской Федерации устанавливается налог на рождение первенца». На­верное, для того чтобы налог действительно можно было взы­скать, закон должен содержать некоторый набор информации, который сделает налог определенным, такой информации, ко­торая позволяет установить: лицо, обязанное уплачивать нало­ги; условия возникновения этой обязанности; размер налогово­го обязательства; порядок его исполнения и т. п. Эта информа­ция называется элементами налога. Система этих элементов составляет налоговую формулу, как бы каркас налогового обяза­тельства. Конкретное же содержание элементов определяет своеобразие каждого отдельно взятого налога.

Таким образом, установление налога означает определение всех существенных элементов налогового обязательства. Только целостная система элементов позволяет сказать, что у налого­плательщика появилась обязанность уплатить налог. В против­ном случае налог не может считаться установленным. Это вы­текает из требования о законодательном оформлении налогов, согласно которому различные органы исполнительной власти (например, Министерство финансов РФ) не могут устанавли­вать налоги, а значит, и восполнять пробелы в системе элемен­тов налогового обязательства.

К чему приводит неполное установление и определение эле­ментов налога? С одной стороны, это обусловливает существо­вание возможности законного уклонения от уплаты налогов, хотя об уклонении здесь можно говорить лишь с большой до­лей условности, ведь обязанность уплатить налог остается неус­тановленной. Так, в 1990-е гг. в числе плательщиков налога на добавленную стоимость были указаны иностранные фирмы, осуществляющие деятельность на территории России, но не имеющие постоянного представительства. Однако в отношении их не был определен порядок уплаты налога, в результате чего эти юридические лица вполне законно налог на добавленную стоимость не уплачивали. С другой стороны, неполное установ­ление и определение элементов налога приводят к злоупотреб­лениям со стороны налоговых органов, которые пытаются са­мостоятельно установить налоги, расширительно толковать по­ложения законодательства о налогах и сборах.

Элементы любого налога можно подразделить на существен­ные и факультативные. Существенными элементами считаются такие, без полного установления и определения которых налог не может считаться установленным. К факультативным относят

такие элементы, которые хотя и не влияют на наличие обязан­ности уплачивать налог, однако повышают гарантии его упла­ты, делают закон более гибким по отношению к различным ка­тегориям налогоплательщиков.

К существенным элементам налогового обязательства в соот­ветствии со ст. 17 НК РФ относятся следующие:

1. Ч'С

   субъект налога (налогоплательщик); ,., . , ,

2. объект налогообложения; н- .< .or

3. налоговая база; --■

4. налоговый период;

5. налоговая ставка;

6. порядок исчисления налога; ' ,

7. порядок и сроки уплаты налога.

Наука финансового права существенными элементами так­же называет:

8. источник налогообложения; , .■ < , • • ev -

9. предмет налога; ..<<•> > -•. - • •■'*,

10. масштаб налога; < ₍ ' ■ -. i

11. способы уплаты налога; -i,

12. единицу налогообложения. ■■■''■'

К факультативным элементам состава налога относятся:

1. порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

2. ответственность за налоговые правонарушения;

3. налоговые льготы.

Перейдем к рассмотрению основных элементов налогового обязательства.

Субъект налога (налогоплательщик). Им является лицо, обя­занное уплатить налог. Однако данное определение является неполным и неточным. Существует такое понятие, как носи­тель налога (фактический налогоплательщик), под которым по­нимается лицо, фактически принимающее на себя бремя нало­га. Такое фактическое переложение тяжести налогообложения характерно для косвенных налогов, где юридический и факти­ческий налогоплательщики не совпадают в одном лице (напри­мер, налог на добавленную стоимость уплачивается производи­телем, но затем включается в цену товара). Поэтому необходи­мо понимать, что когда мы говорим о субъекте налога, то имеем в виду только юридического налогоплательщика.

Таким образом, налогоплательщик — это лицо, которое обя­зано уплатить налог в соответствии с законом. Однако и данное определение требует уточнения.

_in

266