Глава 5. Финансовое право

§ 5. Виды налогов

261

2 . Налоги взимаются государством без какого-либо встреч­ ного предоставления с его стороны лицу, уплачивающему на­ лог. Поэтому можно говорить о другой черте налога — это ин­ дивидуально-безвозмездные платежи. Слово «индивидуально» в данном случае необходимо, так как в широком смысле средст­ ва, полученные с помощью налогов, все равно преимуществен­ но используются на нужды общества и. в этом смысле налог есть платеж возмездный. Этот признак позволяет отличить на­ лог от других платежей, в частности от сборов, которые упла­ чиваются за определенное встречное предоставление в виде со­ вершения государственными или муниципальными органами юридически значимых действий. Тем не менее правовой ре­ жим налогов и сборов в целом одинаков, что позволяет их рас­ сматривать как конкретизацию понятия налога в широком смысле.

В российском законодательстве различие между налогом, пошлиной и сбором проводилось не всегда последовательно. Зачастую налог назывался сбором, пошлиной. Сегодня НК РФ четко придерживается установленной им дифференциации на­логов и сборов.

3. Налог является обязательным платежом, что выражается в одностороннем его установлении государством и взимании при наличии объекта налогообложения вне зависимости от желания налогоплательщика. Кроме того, его обязательность поддержи­ вается государственным принуждением, наличие которого также необходимо для получения полного представления о природе налога. Ведь без угрозы применения государственного принуж­ дения налог превращается в добровольное пожертвование.

4. Налог не носит характер санкции за совершенное право­ нарушение, не носит характер наказания. Этот признак позво­ ляет отличить его от конфискации имущества, штрафа.

Теперь суммируем вышесказанное.

Налог — это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме от­чуждения принадлежащих им денежных средств, установленный законодательным органом власти в целях финансового обеспече­ния деятельности государства и муниципальных образований, обеспечиваемый государственным принуждением и не носящий ха­рактер наказания.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с ор­ганизаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государст­венными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

§ 5. Виды налогов

Существуют различные основания, которые могут быть по­ложены в основу классификации налогов (рис. 5.3).

По форме возложения налогового бремени налоги делятся:

1) на прямые налоги — взимаются в процессе накопления ма­ териальных благ и непосредственно обращены к налогопла­ тельщику, его имуществу, доходам и т. п. Типичным примером прямого налога является налог на доходы физических лиц.

Прямые налоги делятся на личные и реальные. Реальными на­логами облагается не действительно полученный доход, а пред­полагаемый нормальный доход, который лицо должно получить. Такой налог используется тогда, когда установить действитель­ный доход налогоплательщика невозможно. Чаще всего это на­логи с имущества. Личные налоги уплачиваются с действительно полученной прибыли (дохода);

2) косвенные налоги (их еще называют налогами на потребле­ ние) взимаются в процессе расходования материальных благ. Налог устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых то­ варов и поэтому незаметен для фактического плательщика, не связан с его доходами или имуществом напрямую. Юридиче­ ским плательщиком косвенного налога является предприятие, производящее товары. Оно непосредственно уплачивает налог, а потом закладывает его величину в цену товара, так что реаль­ но налоговое бремя ложится на плечи покупателя, который и не замечает того, что он ежедневно уплачивает налог. Очевид­ но, что бремя прямых налогов переносится населением тяже­ лее, поэтому они стимулируют гражданскую активность. Кос­ венные налоги, наоборот, более удобны для государства ввиду своей замаскированности.

В то же время косвенные налоги подрывают в большей сте­пени имущественное положение слоев населения с низким уровнем дохода, чем богатых, так как, покупая один и тот же

262