Глава 5. Финансовое право

§ 4. Налоги: их роль и понятие

259

Е сли при исполнении бюджета происходит снижение объ­ема поступлений доходов федерального бюджета или поступ­лений из источников финансирования его дефицита, что при­водит к неполному по сравнению с утвержденным бюджетом финансированию расходов не более чем на 10% годовых на­значений, Правительство РФ вправе принять решение о вве­дении режима сокращения расходов федерального бюджета и ввести указанный режим. Сокращение расходов более чем на 10% должно осуществляться в форме внесения изменений в закон о бюджете.

Решения органов исполнительной власти, влияющие на уменьшение доходной части бюджета, подлежат утверждению соответствующим представительным органом, если размер из­менений приводит к увеличению установленного предельного уровня дефицита бюджета.

§ 4. Налоги: их роль и понятие

Функции налогов. Любому государству для осуществления его деятельности необходимы определенные финансовые сред­ства, свой бюджет. При формировании бюджета государство использует различные источники доходов, однако на сегодняш­ний день человеческий опыт не знает более эффективного спо­соба собирания денежных средств, чем налоги. В любом госу­дарстве налоги составляют по сравнению с другими источника­ми доходов большую часть бюджета. В Российской Федерации, как правило, их доля составляет более 75%.

Социальное значение налогов определяется выполняемыми ими в обществе функциями. Долгое время фискальная функция налогов (функция сбора денежных средств) доминировала.

Однако в XX в. на первый план выходит регулирующая функ­ция: путем перераспределения денежных средств, предоставле­ния налоговых льгот возможно стимулирование определенных отраслей народного хозяйства, поддержка наиболее слабых в материальном плане слоев населения и др. С помощью налогов возможно регулирование структуры потребления и уровня до­ходов населения.

Налогам присуща и контролирующая функция: неуплата на­логов может свидетельствовать о неблагоприятном финансовом положении хозяйствующего субъекта. В ходе налогообложения возможен контроль за законностью получения денежных

средств гражданами и юридическими лицами, контроль за ра­циональным и законным использованием имущества.

Признаки налогов. Определить понятие налогов можно пу­тем указания на их признаки.

1. С точки зрения экономической науки налоги есть особая форма перераспределения имущества, узаконенное нарушение отношений собственности. Как же это необходимое насилие со­образуется с тезисом о нерушимости, неприкосновенности соб­ственности? Снять это противоречие призван такой институт, как парламент, первой функцией которого исторически явля­лось санкционирование, а позднее установление налогов. С тех пор пользуется признанием принцип, отраженный в конститу­циях большинства государств, гласящий, что только парламент правомочен устанавливать налоги. Таким образом, законода­тельное оформление является первым признаком налогов. Одна­ко в некоторых государствах (обычно небольших) допускается установление налогов на референдуме, хотя мнение о право­мерности такого способа установления налогов разделяется не всеми правоведами. В Российской Федерации все налоги уста­навливаются федеральными законами и законами субъектов Федерации, нормативными актами органов местного само­управления, принятыми в соответствии с НК РФ.

В связи с рассмотрением признака законодательного уста­новления налогов представляется необходимым обсудить во­прос о роли и значении подзаконных актов, например инструк­ций Министерства финансов РФ, как источников налогового права. Понятно, что налоговая система вряд ли сможет успеш­но функционировать без подзаконных актов. Однако зачастую ведомственные инструкции искажают волю законодателя, уста­навливают дополнительные обязанности для налогоплательщи­ков. Все это противоречит принципу законодательного уста­новления налогов, согласно которому инструкции соответст­вующего министерства могут лишь разъяснять различные вопросы, связанные с налогообложением, устанавливать наибо­лее целесообразные способы деятельности органов по взима­нию налогов, но не могут изменять или дополнять законода­тельство о налогах и сборах (ст. 4 НК РФ). Данную позицию подтвердил Высший Арбитражный Суд РФ, указав, что инст­рукции налогового ведомства не являются нормативными акта­ми и носят рекомендательный, методический характер. Они могут применяться лишь при условии соответствия закону.

260