Тема 3. Планування, стадії і процедури аудиту

3.1. Розуміння діяльності економічного суб'єкта

До початку проведення аудиту або надання супутніх послуг аудиторська організація повинна в достатній мірі ознайомитися з діяльністю економічного суб'єкта. При проведенні аудиту бухгалтерської звітності аудиторська організація повинна розуміти діяльність, що перевіряється економічного суб'єкта в достатній мірі, щоб ідентифікувати і правильно оцінювати події, операції, що використовуються методи обліку, які можуть чинити істотний вплив на достовірність бухгалтерської звітності, на хід проведення перевірки або на висновки, що містяться в аудиторському висновку.

Областями діяльності економічного суб'єкта, розуміння яких істотно для аудиторської організації на всіх стадіях проведення аудиту, є:

- основна діяльність;

- інвестиційна діяльність;

- інші операції, в тому числі позареалізаційні.

Фактори, що впливають на фінансово-господарську діяльність економічного суб'єкта, можна поділити на зовнішні (загальноекономічні та галузеві) і внутрішні, що визначають діяльність економічного суб'єкта.

При повторних аудиторських перевірках економічного суб'єкта аудиторська організація може відкоригувати і переоцінити інформацію, зібрану раніше. Аудиторська організація повинна також виявляти істотні зміни, що відбулися з часу проведення останньої аудиторської перевірки, в тих явищах і процесах, які відображаються цією інформацією.

Основними методами отримання знань про діяльність економічного суб'єкта є:

- вивчення загальноекономічних умов діяльності перевіряється економічного суб'єкта (наприклад, національна економічна політика, система оподаткування і митного контролю, встановлення лімітів і квот);

- аналіз регіональних особливостей, що впливають на діяльність економічного суб'єкта (наприклад, географічне положення, економічні та податкові умови регіону);

- облік галузевих особливостей сфери діяльності економічного суб'єкта;

- знайомство з організацією та технологією виробництва;

- збір інформації про персонал економічного суб'єкта, асортименті продукції, що випускається, що застосовуються методи ведення бухгалтерського обліку (форма, облікова політика , ступінь автоматизації);

- збір інформації про структуру власного капіталу, аналіз розміщення і котирувань акцій;

- збір інформації про організаційної та виробничої структурах; проводиться маркетинговій політиці; основних постачальників і покупців;

- аналіз діяльності економічного суб'єкта на ринку цінних паперів (наприклад, видача векселів, операції з фінансовими векселями, купівля та продаж акцій);

- облік наявності та взаємовідносин з філіями та дочірніми (залежними) товариствами та методів консолідації фінансової звітності, порядку розподілу прибутку, що залишається в розпорядженні організації;

- збір інформації про юридичних і фінансові зобов'язання економічного суб'єкта (має важливе значення на етапі планування при визначенні рівня суттєвості і розрахунку внутрішньогосподарського ризику);

- знайомство з організацією системи внутрішнього контролю.

При виявленні аспектів діяльності економічного суб'єкта, які потребують спеціальних знань, аудитор може запросити експерта.

Для отримання більш глибоких знань про діяльність економічного суб'єкта аудитор може використовувати наступні джерела:

- офіційні публікації в юридичних виданнях, професійних, галузевих і регіональних журналах і монографіях;

- статистичні дані, офіційні звіти економічних суб'єктів, банківські звіти;

- нормативні та законодавчі акти, що регламентують діяльність перевіряється економічного суб'єкта;

- результати відвідування спеціальних семінарів, конференцій, інших аналогічних заходів;

- роз'яснення і підтвердження, отримані від персоналу, що перевіряється економічного суб'єкта, бесіди з внутрішнім аудитором та іншими компетентними особами;

- запити третім особам;

- консультації з аудитором, який проводив аудит в попередні періоди;

- установчі документи, протоколи зборів ради директорів і акціонерів, контракти та договори, бухгалтерська звітність минулих періодів, плани і бюджети, положення про бухгалтерію, облікову політику, документообіг; робочий план рахунків і проводок; схема організаційної та виробничої структур;

- огляд цехів, складів і служб, що перевіряється економічного суб'єкта, а також опитування персоналу, безпосередньо не пов'язаного зі сферою обліку ;

- результати проведення аналітичних процедур;

- виконання незвичайних господарських операцій, порядок оформлення яких неоднозначно трактується чинним законодавством;

- ідентифікація філій і структурних підрозділів, виділених на окремий баланс, господарських операцій, методів обліку і оподаткування в них;

- результати роботи із залученими фахівцями-експертами;

- знайомство з реєстром акціонерів;

- використання знань, накопичених за час попередньої роботи аудитора;

- матеріали податкових перевірок і судових процесів.

Перед проведенням аудиторської перевірки і в ході її всі вироблені процедури та отримана інформація відображаються в робочих документах аудитора.