3.3. Стадії, етапи і процедури аудиту

Сукупність організаційних, методичних і технічних процедур становить аудиторський процес.

На підставі замовлень і відповідно до укладених договорів між підприємствами й аудиторськими фірмами формується портфель замовлень. Портфель замовлень служить підставою для складання планів діяльності аудиторської фірми на календарний рік із розбиванням на квартали.

Аудиторський процес складається з таких стадій: початкова, дослідна і завершальна.

Початкова стадія включає визначення об'єкта аудиту й організаційно-методичну підготовку. При виборі об'єктів аудиторська фірма використовує складений план своєї діяльності. Для здійснення аудиту формується бригада або підбирається окремий аудитор, після чого видається наказ або розпорядження керівника аудиторської організації, в якому зазначаються найменування підприємства, що підлягає перевірці, період, за який воно обстежується, прізвище, ім'я, по батькові членів бригади (окремого аудитора), призначається керівник, котрий має кваліфікаційний сертифікат.

До виїзду на перевірку бригада вивчає економічний стан об'єкта аудиту, знайомиться з річною і періодичною фінансовою звітністю, актом (висновком) попередньої аудиторської перевірки, аналізує фінансовий стан, вивчає акти (довідки) перевірок з боку банків, податкових та інших державних органів, після чого керівник бригади складає програму аудиту, яку затверджує директор аудиторської фірми. У програмі вказуються об'єкт аудиту, зміст перевірки, періоди суцільного та вибіркового контролю. Конкретизуєть аудит у плані-графіку, де відображено строки перевірки кожного розділу теми і виконавців робіт. Завершується початкова стадія процесу аудиту складанням робочого плану аудитора, де передбачено об'єкт контролю, обсяг роботи і час її виконання (початок і закініення).

Дослідна стадія аудиту проходить безпосередньо на підприємстві.

Завершальна стадія аудиту включає узагальнення і реалізацію результатів аудиту. На цій стадії аудиту слід згрупувати виявлені недоліки, скласти нагромаджувальні відомості порушень, аналітичні таблиуі, розрахунки, графіки, узагальнити та відобразити результати перевірки в аудиторському висновку. Таким чином, аудиторський процес і сам аудиторський висновок впливають на суб'єкт підприємницької діяльності у справі оптимізації та нормативно-правового регулювання.

У процесі аудиторської перевірки слід використовувати такі матеріали: річні звіти, інформацію про збори акціонерів, засідання ради директорів, внутрішні фінансові звіти підприємства, аудиторські звіти,висновки за попередній період, матеріали внутрішнього аудиту тощо.

Програма аудиту містить перелік питань за окремими темами і видами і напрямками очікуваних робіт, що підлягають перевірці, під час проведення, види аудиторських процедур

3.4. Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту

Лист-зобов'язання має передувати офіційне звернення економічного суб'єкта, що містить прохання про надання аудиту та (або) супутніх йому послуг.

Лист-зобов'язання направляється виконавчому органу економічного суб'єкта до укладення договору на проведення аудиту щоб уникнути неправильного розуміння ним умов майбутнього договору. Економічний суб'єкт повинен письмово підтвердити згоду з умовами аудиту, запропонованими аудиторською організацією. Якщо підтвердження отримано, умови листа-зобов'язання залишаються в силі протягом дії угоди про проведення аудиторської перевірки.

Якщо мета і масштаб аудиту визначені між сторонами в довгостроковому договорі, то лист-зобов'язання може не складатися або його зміст повинен представляти додаткову інформацію для економічного суб'єкта.

Лист-зобов'язання аудиторської організації, спрямоване економічному суб'єкту, документально підтверджує згоду на проведення аудиту або прийняття пропозиції про призначення її офіційним аудитором цього економічного суб'єкта.

Лист-зобов'язання має містити обов'язкові вказівки:

- за умовами аудиторської перевірки;

- за зобов'язаннями аудиторської організації;

- за зобов'язаннями економічного суб'єкта.

За умовами аудиторської перевірки лист-зобов'язання має містити такі обов'язкові вказівки:

- про об'єкт і цілі аудиторської перевірки, зокрема про порядок аудиту філій та підрозділів економічного суб'єкта в разі їх наявності;

- чи повинно аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності клієнта включати висновок про достовірність бухгалтерської звітності філій, підрозділів і дочірніх компаній:

- о законодавчих актах і нормативних документах, на підставі яких проводиться аудит;

- про додаткові питаннях, що вирішуються в ході аудиту.

За зобов'язаннями аудиторської організації лист-зобов'язання має містити такі обов'язкові вказівки:

- про форму звітності аудиторської організації за результатами проведеної роботи;

- про відповідальність аудиторської організації за надані послуги;

- про дотримання аудиторською організацією комерційної таємниці;

- про наявність ризику невиявлення суттєвих неточностей або помилок в бухгалтерському обліку та звітності у зв'язку з вибірковим характером застосовуваних аудиторських процедур і недосконалістю системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта.

За зобов'язаннями економічного суб'єкта лист-зобов'язання має містити такі обов'язкові вказівки:

- про відповідальність економічного суб'єкта та її виконавчого органу за повноту і достовірність наданої документації бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності;

- про забезпечення вільного доступу до первинних документів і бухгалтерських регістрах, комп'ютерній базі даних і будь-який іншої документації та інформації, необхідної для проведення аудиторської перевірки;

- про направлення економічним суб'єктом за вказівкою аудиторської організації листів на адресу його дебіторів і кредиторів про підтвердження (непідтвердження) ними відповідної заборгованості;

- про ненадання тиску на аудиторську організацію в будь-якій формі з метою зміни її думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

Аудиторська організація на свій розсуд або відповідно до побажань економічного суб'єкта може також додатково включати в текст листа- зобов'язання:

- загальні відомості про що надаються аудиторською організацією послуги, кваліфікації персоналу, найбільш великих клієнтів, членство в російських і міжнародних аудиторських організаціях і спілках;

- приблизний календарний план проведення аудиту та складу спрямовується групи аудиторів;

- загальну характеристику застосовуваних методів проведення перевірки;

- умови оплати аудиту;

- пропозицію про використання послуг інших аудиторів (резидентів і нерезидентів), незалежних експертів в тих аспектах діяльності перевіряється організації, які аудиторська організація і економічний суб'єкт вважатимуть необхідними;

- згоду економічного суб'єкта на використання результатів попередньої аудиторської організації;

- опис найважливіших обмежень відповідальності аудиторської організації;

- рекомендації щодо використання аудиторського висновку за призначенням;

- пропозицію про подальший розвиток договірних відносин між аудиторською організацією та економічним суб'єктом.