6.4. Аудиторские процедуры

В процессе изучения документов, принимая во внимание вышеназванные критерии, аудитор должен ясно представлять себе, какие аудиторские доказательства хочет получить. Выбор правильного подхода очень важен, ибо для получения аудиторского доказательства по разным критериям необходимы различные аудиторские процедуры. Например, доказательства наличия ТМЗ на отчетную дату можно получить, воспользовавшись результатами инвентаризации.

Согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства» для получения аудиторских доказательств аудитор выполняет одну или боле из следующих процедур: инспектирование, наблюдение, опрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры.

Аудиторская процедура – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

По назначению аудиторские процедуры могут быть разделены на два основных типа:

• Проверки на соответствие средств контроля (тесты внутреннего контроля)

• Процедуры проверки на существенность.

Согласно МСА 500 «Аудиторское доказательство» получают в результате проведения соответствующего комплекса тестов контроля и процедур по существу. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены полностью на основе процедур по существу.

Тесты внутреннего контроля представляют собой тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств эффективности:

- работы систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- работы средств внутреннего контроля в течение периода.

Аудитор должен сделать предварительную оценку риска внутреннего контроля, а затем планировать и проводить тесты внутреннего контроля для подтверждения этой оценки.

Например, если предварительная оценка контроля кредиторов, находится на низком уровне риска (т.е. на стадии планирования система контроля выглядела удовлетворительно) и тесты контроля показывают, что на деле контроль на хорошем уровне, то есть возможность сократить выборку кредиторов, отобранных для рассылки уведомлений или сверки в конце года.

Процедуры проверки на существенность представляют собой тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений финансовой отчетности, которые бывают двух типов:

1. тесты на подробные данные о хозяйственных операций и сальдо счетов;

2. аналитические процедуры.

Тесты на подробные данные о хозяйственных операциях и сальдо счетов – аудиторские процедуры, представляющих собой детальную проверку оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Данные тесты включают изучение подробной информации по счетам и хозяйственным операциям. При проведении проверок аудиторы редко используют все процедуры. Характер, время проведения и объем проверок на существенность по каждому бухгалтерскому счету и классу хозяйственных операций, определяются, главным образом, после анализа результатов проверок средств контроля и оценки уровня риска. Аудитор определяет конкретные цели применительно к каждому счету и разрабатывает процедуры аудиторской проверки, обеспечивающие получение уверенности в том, что такие цели будут достигнуты. Например, если цель, преследуемая при проведении аудита операций по реализации - полнота отражения данных, т.е. должны найти отражение вся отгрузка товаров, а также вся прибыль и отчисления, то примером проверок на существенность будет являться проверка путем сравнения данных по отгруженным товарам с зарегистрированными данными по хозяйственным операциям.

Аналитические процедуры предусматривают оценку финансовой информации, полученной путем всестороннего анализа зависимости между финансовой и нефинансовой информацией.

На стадии планирования аудита аналитические процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие дополнительного внимания.

Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты.

К основным методам аналитических процедур можно отнести:

• Числовые и процентные сравнения;

• Коэффициентный анализ;

• Анализ, основанный на статистических методах;

• Корреляционный анализ;

• Генерация случайных чисел.

Применяя данные методы, аудитор проводит:

• Сравнение фактических показателей с плановыми (сметными);

• Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов;

• Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозами и показателями;

• Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики;

• Сравнение показателей аудируемой организации со среднеотраслевыми.

Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных зависимостей между ними. Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность методов планирования, используемых хозяйствующим субъектом, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства и т.д.

Аналитические процедуры в сочетании с проверками средств внутреннего контроля и проверкой на существенность позволяют получить доказательства, необходимые для объективного выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

МСА 501 «Аудиторское доказательство – дополнительные вопросы, касающиеся конкретных статей» дает более подробное описание получения аудиторских доказательств. В частности, это:

• Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов;

• Подтверждение сальдо дебиторской задолженности;

• Опрос, касающийся судебных дел и претензий;

• Оценка и раскрытие долгосрочных инвестиций;

• Информация по сегменту.

Вопросы для самопроверки:

1. Как подразделяются аудиторские доказательства исходя из способа их получения

2. Перечислите источники получения аудиторских доказательств

3. Какие требования предъявляются к аудиторским доказательствам

4. Какие основные факторы влияют на степень надежности доказательства

5. Перечислите основные условия сбора аудиторских доказательств

6. На какие этапы подразделяется процесс получения аудиторских доказательств

7. Дайте характеристику основным критериям аудита, позволяющих оценить финансовую отчетность

8. Охарактеризуйте основные типы аудиторских процедур

9. Назовите основные методы аналитических процедур