Одна часть затрат прямо зависит от объема производства продукции,
Другая часть прямо не зависит от объема продукции и является регулярной или обязательной (отпускные и т.П.),
Третья часть не зависит от объема производства продукции и не является регулярной или обязательной (сверхурочные, компенсации за простои и т.П.).
В расчетах следует учитывать, что изменение трудовых затрат может зависеть от инфляции, решений правительства, конкурентной борьбы и др. внешних факторов.
Для целей планирования существует 3 метода расчета трудовых затрат:
|
|
|
Расчет выполняется при помощи характеристики трудоемкости.
Используя характеристики трудоемкости по наименованиям изделий в бюджете затрат труда, определяются затраты труда в денежном выражении, при помощи следующего расчета:
Бюджет затрат труда (на конкретный период времени и для конкретного производства)
|
||||||||
Показатели
|
А |
В |
Итого: |
Расценка ч.час. z |
Затраты труда ЗW |
|||
ч.час. |
всего |
ч.час. |
всего |
ч.час. |
д.е. |
тыс.д.е. |
||
Объем производства н.е. |
816 |
1200 |
|
|
|
|||
Трудоемкость |
операция - w1 |
12,2 |
9955,2 |
24,5 |
29400,0 |
39355,2 |
0,56 |
22,04 |
операция - w2 |
3,5 |
2856,0 |
5,6 |
6720,0 |
9576,0 |
0,72 |
6,89 |
|
операция - w3 |
2,1 |
1713,6 |
0,2 |
240,0 |
1953,6 |
0,04 |
0,08 |
|
ИТОГО: |
|
14524,8 |
|
36360,0 |
50884,8 |
|
29,01 |
|
Методика расчета затрат на заработную плату:
Бюджет рабочего времени среднего списочного рабочего n-ой специальности составляет:
Показатели |
Затраты времени |
|
Дни |
часы |
|
Количество рабочих дней в планируемом периоде |
261 |
2088 |
Освобождение от работы без сохранения заработной платы |
10 |
80 |
Прогулы |
4 |
32 |
ИТОГО продуктивное рабочее время |
247 |
1976 |
Отпуск |
28 |
224 |
Бюллетень |
12 |
96 |
Освобождение от работы с сохранением заработной платы |
6 |
48 |
Простои |
17 |
136 |
Производственное время |
184 |
1472 |
Расчет планового фонда оплаты труда средне-списочного рабочего n-ой специальности:
Показатели |
Расценка (тариф) д.е. |
Произв. время, ч. |
Зар. плата, д.е. |
Базисная зарплата |
|||
Производственное время (базисная зарплата) |
20,00 |
1472 |
29440,0 |
Социальные выплаты |
|||
Отпуск (расчет в соответствии с действующим закон.) |
12,80 |
224 |
2862,2 |
Освобождение от работы с сохранением заработной платы (расчет в соответствии с действующим закон.) |
|
48 |
613,3 |
Простои |
|
136 |
1737,8 |
Выплаты по итогам года |
|
|
10000,0 |
Материальная помощь сверх 2000 р. |
|
|
2000,0 |
Социальные выплаты итого: |
|
408 |
17213,3 |
Базисная зарплата с учетом социальных выплат |
|
|
46653,3 |
Коэффициент базисной зарплаты |
|
|
0,631 |
Социальное страхование и налоги |
|||
Подоходный налог 13% |
13,00% |
|
6064,9 |
ИТОГО: |
|
|
52718,3 |
Единый социальный налог |
26,00% |
|
13706,7 |
Социальное страхование и налоги: |
|
|
19771,7 |
Заработная плата с учетом соц. Страх. и подох. налога |
|
|
66425,0 |
Сумма выплат из прибыли (для планирования) |
|
|
12000,0 |
ПЛАНОВЫЙ ФОНД ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ: |
53,28 |
|
78425,0 |
Плановый фонд ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ за 1 час: |
|
|
53,3 |
Для калькулирования себестоимости плановый фонд оплаты труда распределяется на постоянную и переменную часть.
Вариант 1
Базисная зарплата - ЗПmin =ЗПconst
Вариант 2
Постоянная часть – 53,3*(1-0,631)=19,67;
Переменная часть – 53,3-19,67=33,63.
Вариант 3
Субъективное выделение переменной части.
В случае отсутствия аналитического учета постоянных и переменных затрат раздельно, можно применить косвенный метод распределения.
Например, необходимо распределить затраты на отопление:
Общие затраты на отопление составляет – 1200 тыс.д.е.
На предприятии имеется 2000 тыс.куб.м. отапливаемой площади, в том числе:
Помещения |
т
Тогда:
СС
=
1200-840=360 тыс.д.е.
|
Всего |
2000 |
Заводоуправление |
400 |
Помещение охраны |
20 |
Медсанчасть |
45 |
Производственный цех №1 |
600 |
Производственный цех №2 |
800 |
Помещение кательной |
135 |
К переменным относятся |
1400 |
|
|
тыс.д.е.
бюджет использования основного производственного персонала |
||||||||||||||
Наименование |
Периоды |
Итого: |
||||||||||||
« 1» |
« 2» |
« 3» |
« 4» |
« 5» |
« 6» |
« 7» |
« 8» |
« 9» |
«10» |
«11» |
«12» |
|||
Потребность трудозатрат для обеспечения объёма производства (т.ч.д.) |
||||||||||||||
А |
14,5 |
14,5 |
14,5 |
14,5 |
12,3 |
12,3 |
12,3 |
12,3 |
12,3 |
12,3 |
12,3 |
12,3 |
156,7 |
|
Б |
45,0 |
45,0 |
45,0 |
45,0 |
45,0 |
45,0 |
44,1 |
44,1 |
44,1 |
44,1 |
44,1 |
44,1 |
534,0 |
|
ИТОГО: |
59,5 |
59,5 |
59,5 |
59,5 |
57,3 |
57,3 |
56,4 |
56,4 |
56,4 |
56,4 |
56,4 |
56,4 |
690,7 |
|
Сложившиеся трудозатраты в предбюджетный период (т.ч.д.) |
||||||||||||||
Численность ПП (ч) |
34,0 |
34,0 |
34,0 |
34,0 |
34,0 |
34,0 |
34,0 |
34,0 |
34,0 |
34,0 |
34,0 |
34,0 |
|
|
Затраты труда (т.ч.д.) |
49,3 |
49,3 |
49,3 |
49,3 |
49,3 |
49,3 |
49,3 |
49,3 |
49,3 |
49,3 |
49,3 |
49,3 |
591,6 |
|
Избыток (недостаток) продуктивных затрат труда ПП (т.ч.д.) |
||||||||||||||
|
-10,2 |
-10,2 |
-10,2 |
-10,2 |
-8,0 |
-8,0 |
-7,1 |
-7,1 |
-7,1 |
-7,1 |
-7,1 |
-7,1 |
|
|
Регулировка затрат труда |
||||||||||||||
ВСЕГО: |
10,2 |
10,2 |
10,2 |
10,2 |
-8,0 |
-8,0 |
-7,1 |
-7,1 |
-7,1 |
-7,1 |
-7,1 |
-7,1 |
-17,8 |
|
в том числе |
Сверурочные работы |
10,2 |
10,2 |
10,2 |
10,2 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
40,8 |
По договорам |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
|
Текущие отпуска |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
5,6 |
5,6 |
5,6 |
5,6 |
5,6 |
5,6 |
5,6 |
5,6 |
44,8 |
|
Перевод на др. раб |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
|
Отпуск без содержания |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
1,4 |
1,4 |
1,4 |
1,4 |
0,5 |
0,5 |
0,5 |
0,5 |
7,6 |
|
Сокращение |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
1,0 |
1,0 |
0,1 |
0,1 |
1,0 |
1,0 |
1,0 |
1,0 |
6,2 |
|
Бюджет продуктивных затрат труда менеджмент (т.ч.д.) |
||||||||||||||
Численность ПП (ч) |
25,0 |
25,0 |
25,0 |
25,0 |
25,0 |
25,0 |
25,0 |
25,0 |
25,0 |
25,0 |
25,0 |
25,0 |
25,0 |
|
Затраты труда (т.ч.д.) |
0,6 |
0,6 |
0,6 |
0,6 |
0,6 |
0,6 |
0,6 |
0,6 |
0,6 |
0,6 |
0,6 |
0,6 |
7,2 |
|
сводный Бюджет - график выплаты заработной платы (д.е.)
|
|||||||||||||
Наименование статей |
Периоды бюджетирования |
|
|||||||||||
01 |
02 |
03 |
04 |
05 |
06 |
07 |
08 |
09 |
10 |
11 |
12 |
||
Начисление заработной платы с учетом вознаграждения премии и налогов |
30 |
30 |
30 |
30 |
30 |
30 |
30 |
30 |
30 |
30 |
30 |
30 |
360 |
Текущая задолженность по заработной плате и вознаграждениям на начало планового периода |
7 |
22 |
25 |
21 |
21 |
21 |
39 |
49 |
19 |
3 |
5 |
0 |
|
Сумма погашения текущей задолженности заработной платы в периоде |
5 |
2 |
4 |
0 |
0 |
2 |
10 |
30 |
18 |
3 |
5 |
0 |
79 |
Выплата заработной платы и вознаграждений по периодам |
|||||||||||||
Итого: |
10 |
25 |
30 |
30 |
30 |
10 |
10 |
30 |
28 |
25 |
30 |
25 |
283 |
Итого выплаты заработной и вознаграждений |
15 |
27 |
34 |
30 |
30 |
12 |
20 |
60 |
46 |
28 |
35 |
25 |
362 |
По результатам бюджета использования материалов и комплектующих, бюджета заработной платы и других переменных затрат выполняется расчет ограниченной себестоимости на ед. изделия для рассмотрения вариантов оптимизации номенклатуры выпускаемой продукции, размещения производства по структурным подразделениям, определения критерия оценки вклада в общие результаты центров ответственности по затратам (центры затрат).
Расчет ограниченной себестоимости
Бюджет – график ограниченной себестоимости |
|||||||||||||
Наименование |
Периоды |
Итого: |
|||||||||||
« 1» |
« 2» |
« 3» |
« 4» |
« 5» |
« 6» |
« 7» |
« 8» |
« 9» |
«10» |
«11» |
«12» |
|
|
Выпуск готовой продукции по наименованиям в н.е. |
|||||||||||||
А |
100 |
100 |
100 |
100 |
52 |
52 |
52 |
52 |
52 |
52 |
52 |
52 |
816 |
Б |
110 |
110 |
110 |
110 |
110 |
110 |
90 |
90 |
90 |
90 |
90 |
90 |
1200 |
Переменные затраты на ед. изделия |
|||||||||||||
А |
0,31 |
0,31 |
0,31 |
0,31 |
0,31 |
0,31 |
0,31 |
0,31 |
0,31 |
0,31 |
0,31 |
0,31 |
|
Б |
0,42 |
0,42 |
0,42 |
0,42 |
0,42 |
0,42 |
0,42 |
0,42 |
0,42 |
0,42 |
0,42 |
0,42 |
|
Ограниченная себестоимость периода |
|||||||||||||
А |
30,7 |
30,7 |
30,7 |
30,7 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
250 |
Б |
46,6 |
46,6 |
46,6 |
46,6 |
46,6 |
46,6 |
38,1 |
38,1 |
38,1 |
38,1 |
38,1 |
38,1 |
508 |
Итого: |
77,2 |
77,2 |
77,2 |
77,2 |
62,5 |
62,5 |
54,0 |
54,0 |
54,0 |
54,0 |
54,0 |
54,0 |
758 |
По результатам ограниченной себестоимости и бюджета постоянных затрат делается расчет производственной себестоимости в целом по предприятию (Примечание: без распределения налогов и затрат на привлечение заемного капитала для формирования оборотного капитала, которые могут учтены только после определения базы распределения).
расчет производственной себестоимости
Наименование |
Всего (д.е.) |
Ограниченная себестоимость |
758 |
Постоянные затраты |
290 |
Производственная себестоимость |
1048 |
При косвенном распределении постоянных затрат (накладные затраты) определяется коэффициент пересчета постоянных затрат, путем деления постоянных затрат на совокупные затраты, для каждого периода с учетом переменных затрат периода.
Такой прием вызывает погрешность при оценке финансового результата в период, дополнительную погрешность возникает, если одновременно, используется затратный метод прогнозирования цен.
Искажение можно оценить при помощи следующего расчета:
анализ методов распределения постоянных затрат для определения производственной себестоимости в периоды бюджетирования |
|||||||||||||
Наименование |
Периоды |
Итого: |
|||||||||||
« 1» |
« 2» |
« 3» |
« 4» |
« 5» |
« 6» |
« 7» |
« 8» |
« 9» |
«10» |
«11» |
«12» |
|
|
Переменные затраты на выпуск а период |
|
||||||||||||
А |
30,7 |
30,7 |
30,7 |
30,7 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
250 |
Б |
46,6 |
46,6 |
46,6 |
46,6 |
46,6 |
46,6 |
38,1 |
38,1 |
38,1 |
38,1 |
38,1 |
38,1 |
508 |
Ограниченная себестоимость |
77,2 |
77,2 |
77,2 |
77,2 |
62,5 |
62,5 |
54,0 |
54,0 |
54,0 |
54,0 |
54,0 |
54,0 |
758 |
Постоянные затраты |
290 |
||||||||||||
Итого производственная себестоимость предприятия |
1048 |
||||||||||||
Расчеты производственной себестоимости в периоды, используя различные методы
|
|||||||||||||
Равномерное распределение постоянных затрат |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
290 |
Итого себестоимость периода |
101 |
101 |
101 |
101 |
86,7 |
86,7 |
78,2 |
78,2 |
78,2 |
78,2 |
78,2 |
78,2 |
1048 |
Пропорциональное распределение затрат |
29,5 |
29,5 |
29,5 |
29,5 |
23,9 |
23,9 |
20,7 |
20,7 |
20,7 |
20,7 |
20,7 |
20,7 |
290 |
Итого себестоимость периода |
107 |
107 |
107 |
107 |
86,4 |
86,4 |
74,7 |
74,7 |
74,7 |
74,7 |
74,7 |
74,7 |
1048 |
Искажение связанное с способом распределения постоянных затрат |
5,37 |
5,37 |
5,37 |
5,37 |
-0,3 |
-0,3 |
-3,5 |
-3,5 |
-3,5 |
-3,5 |
-3,5 |
-3,5 |
|
Расчет себестоимости реализованной продукции
Важнейшим этапом формирования бюджета является определение себестоимости реализованной продукции.
Для выполнения расчета необходимо предварительно определить коммерческие и административные затраты, если они не вошли в бюджет постоянных затрат.
БЮДЖЕТ коммерческих И АДМИНИСТРАТИВНЫХ затрат представляет собой детализированный план затрат, отличных от затрат, непосредственно связанных с производством и сбытом, но необходимых для поддержания деятельности в целом в планируемом периоде.
Разработка такого бюджета нужна для обеспечения информации к подготовке бюджета наличных средств, а также для целей контроля этих затрат. Причем некоторые затраты, такие, как комиссионные и транспортные затраты, могут быть переменными, другие, например расходы на рекламу, являются постоянными, т.е. их можно распределять по периодам равномерно или косвенно.
Управленческий учет переменных затрат:
маркетинговые и административные затраты в периоде (т.д.е.)
|
||||||||
Наименование затрат |
Период |
|
|
Удельный вес |
Итого |
|||
План |
Факт (ср.з.) |
k |
|
|
План |
Факт |
||
Сбытовые |
3,2 |
3,1 |
1,0 |
# |
# |
0,35 |
0,34 |
-0,01 |
Коммуникационные |
5,0 |
2,2 |
0,8 |
# |
# |
0,15 |
0,13 |
-0,03 |
Реклама |
0,9 |
0,6 |
1,0 |
# |
# |
0,08 |
0,08 |
0,00 |
ИТОГО маркетинговые |
1,8 |
1,9 |
1,1 |
# |
# |
0,18 |
0,19 |
0,01 |
Зарплата служащих |
9,6 |
10,2 |
1,1 |
# |
# |
0,10 |
0,11 |
0,01 |
Зарплата руководства |
7,1 |
7,6 |
1,1 |
# |
# |
0,07 |
0,08 |
0,00 |
Аренда офиса |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
# |
# |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
Прочие |
5,5 |
5,3 |
1,0 |
# |
# |
0,06 |
0,05 |
0,00 |
ИТОГО административные |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
# |
# |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
ИТОГО маркетинговые и административные |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
# |
# |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
Для того чтобы рассчитать себестоимость реализованной продукции, на первом этапе определяют производственные затраты планируемого периода как сумму переменных и постоянных затрат.
Так как в планируемом периоде будет продаваться продукция также произведенная в предыдущем периоде, на втором этапе необходимо определить затраты на производство продукции, пригодной для реализации, которые являются суммой производственных затрат планового периода и остатков готовой продукции на начало планового периода.
Поскольку часть продукции будет продана в плановом году, а часть составит остатки готовой продукции на следующий год, затраты на производство продукции, пригодной для реализации, это себестоимость реализованной продукции и остатки готовой продукции на конец планового года.
Расчет себестоимости реализованной продукции
|
|||||||||||||||
Наименование |
Периоды |
Итого: |
|||||||||||||
-1 |
« 1» |
« 2» |
« 3» |
« 4» |
« 5» |
« 6» |
« 7» |
« 8» |
« 9» |
«10» |
«11» |
«12» |
+1 |
|
|
Объем продаж товарной продукции (д.е.) |
|
20 |
50 |
190 |
100 |
130 |
120 |
150 |
140 |
150 |
150 |
180 |
160 |
|
1540 |
В том числе по наименованиям продукции (н.е.) |
0 |
||||||||||||||
А |
10 |
60 |
100 |
120 |
100 |
80 |
10 |
10 |
20 |
40 |
40 |
110 |
130 |
6 |
820 |
Б |
35 |
120 |
112 |
102 |
120 |
120 |
120 |
60 |
40 |
45 |
120 |
120 |
120 |
36 |
1199 |
Переменные затраты на выпуск в период (д.е.) |
|
|
0 |
||||||||||||
А |
26,5 |
30,7 |
30,7 |
30,7 |
30,7 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
15,9 |
250,1 |
Б |
42,1 |
46,6 |
46,6 |
46,6 |
46,6 |
46,6 |
46,6 |
38,1 |
38,1 |
38,1 |
38,1 |
38,1 |
38,1 |
38,1 |
507,9 |
Всего переменные |
68,6 |
77,2 |
77,2 |
77,2 |
77,2 |
62,5 |
62,5 |
54.0 |
54,0 |
54,0 |
54,0 |
54,0 |
54,0 |
54,0 |
758,0 |
Постоянные затраты (д.е.) |
290,0 |
||||||||||||||
Распределение постоянных затрат (равномерное распределение) |
20,1 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
24,2 |
? |
290,0 |
Итого производств. себестоимость в период |
88,7 |
101 |
101 |
101 |
101 |
86,7 |
86,7 |
78,2 |
78,2 |
78,2 |
78,2 |
78,2 |
78,2 |
|
1048,0 |
Ком. и адм. затраты |
2 |
6,9 |
6,9 |
6,9 |
6,9 |
6,9 |
6,9 |
6,9 |
6,9 |
6,9 |
6,9 |
6,9 |
6,9 |
|
82,8 |
Себестоимость реализованной продукции в период |
90,7 |
108 |
108 |
108 |
108 |
93,6 |
93,6 |
85,1 |
85,1 |
85,1 |
85,1 |
85,1 |
85,1 |
|
1130,8 |
Так как в расчете не были учтены - распределение налогов и затрат на привлечение заемного капитала для формирования оборотного капитала, долее необходимо сделать расчеты и соответствующее распределение.
сводный Бюджет - график начисления и распределения налогов и платежей в бюджеты входящие в состав себестоимости (д.е.)
|
||||||||||||||
Наименование статей |
Периоды бюджетирования |
год |
||||||||||||
«1» |
« 2» |
« 3» |
« 4» |
« 5» |
« 6» |
« 7» |
« 8» |
« 9» |
«10» |
«11» |
«12» |
|||
в том числе |
НДС |
3,0 |
6,0 |
5,0 |
4,0 |
6,0 |
4,0 |
7,0 |
4,0 |
4,0 |
8,0 |
6,0 |
5,0 |
62,0 |
Ед. соц. налог |
5,2 |
5,2 |
5,2 |
5,2 |
5,2 |
5,2 |
4,9 |
4,9 |
4,9 |
4,9 |
4,9 |
4,9 |
60,6 |
|
Акцизы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таможенные пл. |
- |
- |
2,0 |
- |
2,0 |
- |
3,0 |
- |
- |
- |
4,0 |
- |
11,0 |
|
Налог имущество |
0,3 |
0,3 |
0,3 |
0,3 |
0,3 |
0,3 |
0,3 |
0,3 |
0,3 |
0,3 |
0,3 |
0,3 |
3,6 |
|
Прочие |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
Начислено налогов |
8,5 |
11,5 |
12,5 |
9,5 |
13,5 |
9,5 |
15,2 |
9,2 |
9,2 |
13,2 |
15,2 |
10,2 |
137,0 |
|
Перечислено налогов |
25,0 |
- |
2,0 |
31,5 |
2,0 |
- |
36,2 |
- |
- |
31,6 |
4,0 |
- |
128,0 |
|
П по текущей налог. задолженности |
8,5 |
11,5 |
10,5 |
- |
11,5 |
9,5 |
- |
9,2 |
9,2 |
- |
11,2 |
10,2 |
|
|
То же нарастающим |
|
11,5 |
22,0 |
- |
11,5 |
21,0 |
- |
9,2 |
18,4 |
- |
11,2 |
21,4 |
|
|
Потребность в пл. средствам для перечисления налогов |
16,5 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
Цена заемного капитала |
0,24
|
0,24 |
0,24 |
0,24 |
0,24 |
0,24 |
0,24 |
0,24 |
0,24 |
0,24 |
0,24 |
0,24 |
0,24 |
|
Затраты на привлечение заемного капитала 1/12 |
0,33
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ривлечено
средств
Нормирование оборотного капитала
Оптимизация оборотного капитала на предприятии выполняется с применением методики нормирования.
На практике используются три метода расчета нормативов оборотных активов: