1.5. Сегментарная отчетность организации

Для организаций-эмитентов публично размещаемых ценных бумаг установлены дополнительные требования к отчетной информации. В соответствии с ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» в пояснениях к бухгалтерской отчетности они должны раскрывать сведения по сегментам деятельности.

Целью раскрытия указанных сведений является обеспечение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру и распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности. Для того чтобы представить в отчетности информацию по сегментам деятельности организации, необходимо:

• определить критерии выделения сегментов деятельности;

• установить соотношение между сегментом деятельности и отчетным сегментом;

• согласовать правила оценки показателей по сегментам для целей составления бухгалтерской отчетности;

• определить состав информации по сегментам, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Стандарт характеризует выделение сегментов как обособление информации о части деятельности организации. Это такая часть деятельности, которая:

• способна приносить экономические выгоды и предполагает соответствующие расходы;

• подлежит систематическому анализу лицами, наделенными полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке результатов этой деятельности;

• по ней могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.

В зависимости от организационной и управленческой структуры, а также системы внутренней отчетности организации, сегменты деятельности в ней могут быть сформированы по различным основаниям (рис. 4).

Несколько сегментов деятельности могут быть определены как единый сегмент. Для этого они должны обладать следующими сходными характеристиками:

• характер (назначение) продукции, товаров, работ, услуг;

• процесс производства продукции, закупки товаров, выполнения работ, оказания услуг;

• покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;

• способы продажи продукции, товаров, работ, услуг;

• правовые условия деятельности (например, необходимость лицензии (разрешения), режим налогообложения);

• другие характеристики.

Рис. 1.4. Основы выделения сегментов деятельности организации¹

Возможно выделения сегментов и по другим основаниям. Ими, в частности, могут быть:

• специфический характер отдельного направления деятельности;

• ответственность конкретных лиц за результаты отдельного направления деятельности;

• обособленность информации, представляем ой совету директоров (наблюдательному совету) организации.

Выделение отдельных сегментов еще не означает, что все обособленные таким образом части деятельности будут раскрыты в отчетности. ПБУ 12/2010 устанавливает специальное понятие отчетного сегмента. Информация по этому сегменту обособленно раскрывается в бухгалтерской отчетности. По стандарту сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из условий, показанных на рис. 5.

Согласно стандарту на отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75% выручки от продаж.

В некоторых случаях сегмент может быть выделен в качестве отчетного и при показателях ниже установленных. Для этого необходимо одно их двух условий:

• информация по данному сегменту должна быть полезной заинтересованным пользователям;

• выделение отчетных сегментов обусловлено иными требованиями стандарта¹.

Рис. 1.5. Условия выделения отчетных сегментов²

Вместе с тем организация может объединять информацию по двум и более отчетным сегментам, показатели которых ниже предусмотренных положением. При этом объединяемые отчетные сегменты должны быть сходны по характеристикам, установленным стандартом для объединения сегментов деятельности. Организация должна также проанализировать возможность объединения отчетных сегментов, если их количество составляет более десяти.

По стандарту показатели, характеризующие деятельность, не включенную в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской отчетности как прочие сегменты.

В соответствии с принципом последовательности применения учетной политики организации и нормой ПБУ 12/2010 при подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в определении перечня отчетных сегментов. Эта норма касается двух случаев. Первый из них имеет место, когда сегмент, выделенный в качестве отчетного в периоде, предшествующем отчетному, в отчетном периоде не соответствует условиям отчетного сегмента. При этом предполагается, что указанный сегмент будет выделяться как отчетный в будущем. Такой сегмент по стандарту выделяется в качестве отчетного сегмента в отчетном периоде.

Второй случай ‑ когда сегмент в отчетном периоде впервые стал удовлетворять условиям отчетного. По такому сегменту должна быть представлена сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному. Исключение со­ставляют случаи, когда необходимая информация отсутствует и ее подготовка противоречит требованию рациональности.

Выделенные отчетные сегменты подлежат оценке. По стандарту показатели отчетного сегмента, подлежащие раскрытию в отчетности, приводятся в той оценке, в которой они представляются полномочным лицам организации для принятия решений, т. е. по данным управленческого учета. Трудности в оценке возникают, когда отчетные показатели (выручка, расходы, активы и обязательства) относятся к двум и более сегментам. По стандарту они подлежат обоснованному распределению между данными сегментами. При этом способ распределения определяется организацией в зависимости от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов¹. Этот способ, как и перечень установленных сегментов, должен применяться последовательно.

Важно также учитывать, что показатели отчетного сегмента, подлежащие по стандарту раскрытию, приводятся в оценке, применяемой для отражения в бухгалтерской отчетности аналогичных показателей организации в целом.

Информация по отчетным сегментам раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности. В соответствии с требованиями ПБУ 12/2010 в пояснении должны быть включены:

• общая информация;

• показатели отчетных сегментов;

• способы оценки показателей отчетных сегментов;

• сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;

• иная информация, предусмотренная стандартом (п. 22).

В табл. 14 приведены составляющие пояснений к бухгалтерской отчетности в части информации по сегментам согласно действующему стандарту.

Таблица 14. Информация по отчетным сегментам в пояснениях к бухгалтерской отчетности

Состав информации	Содержание информации
Общая информация	а) описание основы выделения сегментов, признанных отчетными; б) случаи объединения сегментов; в) наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах (п. 23)
Показатели отчетных сегментов	а) финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период1; б) общая величина активов на отчетную дату2; в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации) (п. 24)
Способы оценки показателей отчетных сегментов	а) порядок учета операций между отчетными сегментами; б) характер различий (если они не очевидны из результатов сопоставлений) между: показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов; показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов; в) характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в отчетном периоде; г) описание различий в распределении данных между отчетными сег­ментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны (п. 27)
Сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации	а) суммарной величины выручки всех отчетных сегментов с показателем выручки организации; б) суммарной величины показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций; в) суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации; г) суммарной величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации; д) суммарной величины каждого существенного показателя, раскрываемого в отношении отчетных сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации (п. 28)
Иная информация, предусмотренная стандартом	Выручка от продаж по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг (п. 29). По каждому географическому региону деятельности: а) величина выручки от продаж, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом; б) стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории Российской Федерации, размещенных за рубежом (п. 30).3 Покупатели (заказчики), выручка от продаж которым составляет не менее 10% общей выручки от продаж организации: а) наименование покупателя (заказчика); б) общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику); в) наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка (п. 31

Структура отчетных сегментов в отчетном периоде может претерпеть изменения. Тогда, как этого требует стандарт, сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой сегментов. При этом пересчету подлежит сравнительная информация по каждому показателю отчетного сегмента. Исключение составляют случаи, когда информация для пересчета отсутствует, а сам он противоречит требованию рациональности. Случаи пересчета или невозможности его осуществления подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам.

Если сравнительная информация все же не пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период по стандарту должна быть представлена в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов.