1.3. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России составляет основу современной системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

В настоящее время эта система состоит из Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативно-правовых актов.

К нормативно-правовым актам в области регулирования бухгалтерского учета Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» относит:

• федеральные стандарты;

• отраслевые стандарты;

• рекомендации в области бухгалтерского учета;

• стандарты экономического субъекта (ст. 21, ч. 1).

Согласно данному закону федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, в то время как рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе (ст. 21, ч. 2, ч. 8). Стандарты экономического субъекта применяются самим этим субъектом, а также равным образом и в равной мере всеми его подразделениями, включая филиалы и представительства, независимо от места их нахождения. Если экономический субъект имеет дочерние общества, разработанные им стандарты обязательны к применению и этими обществами (ст. 21, ч. 13, ч. 14).

Закон определяет стандарт бухгалтерского учета как документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы его ведения (ст. 3). Указанные требования трактуются для каждого вида стандартов и других нормативно-правовых актов бухгалтерского учета.

Так, федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности организации устанавливают:

• определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия к бухгалтерскому учету и списания;

• допустимые способы денежного измерения учетных объектов;

• порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации;

• требования к учетной политике;

• план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения (за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения);

• состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

• состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения, отраженных в ней объектов;

• состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения, указанных в ней объектов;

• упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства (ст. 21, ч. 3).

Отраслевые стандарты призваны устанавливать особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности (ст. 21, ч. 5).

Рекомендации в области бухгалтерского учета ‑ так указано в законе ‑ принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета (ст. 21, ч. 7).

Стандарты экономического субъекта согласно закону предназначены для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета этим субъектом (ст. 21, ч. 11).

Действующие в настоящее время законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерскую (финансовую) отчетность, представлены в табл. 5.

Таблица 5. нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации

Вид законодательных и нормативных актов	Перечень законодательных и нормативных актов
Федеральные законы, постановления Правительства Российской Федерации	Федеральный закон РФ от 06.12.11 № 402-Ф3 «О бухгалтерском учете». Федеральный закон РФ от 27.07.10 № 208-Ф3 «О консолидированной финансовой отчетности». Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации. Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.02.11 №107. Другие законодательные акты, устанавливающие требования к бухгалтерской отчетности
Нормативные правовые акты бухгалтерского учета	Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.02.11 № 11 н. Другие ПБУ, устанавливающие порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2.07.10 № 66н. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20.05 03 № 44н. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.03.2000 № 29н. Другие методические указания, устанавливающие порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Стандарты экономического субъекта

В соответствии с принципами регулирования бухгалтерского учета, положенными законом в основу этого процесса, федеральные и отраслевые стандарты должны соответствовать потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития учетной науки и практики. При этом необходимо обеспечивать единство системы требований к бухгалтерскому учету (ст. 20). По закону федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить законодательным предписаниям. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам, а рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта, в свою очередь, не должны вступать в противоречие с федеральными и отраслевыми стандартами (ст. 21, ч. 15).

Стандарты экономического субъекта, предназначенные для организации бухгалтерского учета в рамках этого субъекта, являются средством выражения и нормативного оформления его учетной политики. Согласно закону учетная политика есть не что иное, как совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета (ст. 8, ч. 1). Следуя законодательным предписаниям, экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (ст. 8, ч. 2). При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета он выбирает способ ведения бухгалтерского учета из числа тех способов, которые допускаются федеральными стандартами (ст. 8, ч. 3). Если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральные стандарты не устанавливают способа ведения бухгалтерского учета, организация самостоятельно разрабатывает искомый способ исходя из требований законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов (ст. 8, ч. 4)¹.

Выбор (и тем более разработка) соответствующего способа бухгалтерского учета являются предметом профессионального суждения бухгалтера. Эта относительно новая для отечественной учетной практики категория может быть определе­на как «мнение, заключение лица, ответственного за подготовку финансовой отчетности, являющееся основанием для принятия им решения в условиях неопределенности. Оно базируется на его знаниях, опыте и квалификации»¹.

С вступлением в действие Приказа МФ РФ от 02.07.10 .№ 66н область применения профессионального суждения при формировании учетной политики в части бухгалтерской отчетности существенно увеличилась. Мнение квалифицированного специалиста становится необходимым при определении форм бухгалтерской отчетности организации, идентификации и оценке представленных в ней объектов.

Дальнейшее развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране связано с активным использованием Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.04 № 180) МСФО названы основным инструментом реформирования учета и отчетности. Во вновь принятом Федеральном законе «О бухгалтерском учете» применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов указывается в числе основных принципов регулирования бухгалтерского учета (ст. 20).

В 2010 г. был принят закон «О консолидированной финансовой отчетности» (№ 208-Ф3 от 27.07.10). В нем содержится норма, согласно которой консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО. Одновременно законом установлено, что на территории Российской Федерации применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства Российской Федерации Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Порядок признания МСФО в настоящее время установлен Положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 25.02.11 № 107). Он предполагает следующие действия:

• официальное получение от Фонда документа международных стандартов;

• экспертизу применимости документа международных стандартов на территории Российской Федерации;

• принятие решения о введении документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации;

• опубликование документа международных стандартов.

В настоящее время определен экспертный орган для проведения экспертизы применимости документов, входящих в состав Международных стандартов финансовой отчетности. Им стала некоммерческая организация ‑ Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности»¹. Принято также решение о том, что журнал «Бухгалтерский учет» приобретает статус официального печатного издания, публикующего указанные документы².

К моменту написания данного учебного пособия прошло экспертизу и введено в действие на территории Российской Федерации более 60 документов МСФО³.

Реформирование бухгалтерского учета и отчетности, в том числе на основе МСФО, в среднесрочной перспективе должно привести к повышению качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечению гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.