4.3. Методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза

В соответствии с «Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (Далее Соглашение) определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, производится путем применения методов:

– по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

– по стоимости сделки с идентичными товарами;

– по стоимости сделки с однородными товарами;

– вычитания стоимости;

– сложения стоимости;

– резервного метода.

Рассмотрим их подробно.

4.3.1. Метод 1 – метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами

Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами применяется в соответствии с положением статьи 5 Соглашения. В соответствии со ст. 4 Соглашения метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами является основным методом определения таможенной стоимости. «Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними».

Наряду с этим в статье 4 Соглашения установлено, что «таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 настоящего Соглашения».

Из вышесказанного следует, что таможенная стоимость товаров, определяемая методом 1, равняется стоимости сделки:

Таможенная стоимость

=

Стоимость сделки

Основой же таможенной стоимости (стоимости сделки) является Основой же таможенной стоимости (стоимости сделки) является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате.

В соответствии со ст. 4 Соглашения «ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государства соответствующей Стороны», т.е. в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, включаются все расходы, которые понес продавец товара, выполняя условия контракта (стоимость товара, расходы на транспортировку, услуги посредника и другие).

Рис. 4.2 Структура таможенной стоимости товаров

где: ТС – таможенная стоимость; СС – стоимость сделки; ЦФУ – цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате; ДН – дополнительные начисления; В – вычеты.

В практике коммерческих отношений платеж за поставленный товар может осуществляться в стоимостной форме, а также путем аккредитивов или векселем. Кроме того, платеж может быть осуществлен непосредственно (прямо) или косвенно. Например, при имеющейся у продавца задолженности перед третьим лицом покупатель может оплатить эту задолженность третьему лицу путем перечисления суммы за приобретенную продукцию.

Следует отметить, что метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами применяется только в отношении товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Таможенного союза, в соответствии с контрактом купли-продажи, имеющим стоимостную основу. Контракт купли-продажи – это контракт, который предполагает переход права собственности на товар от продавца к покупателю. В соответствии с контрактом купли-продажи продавец, оплатив товар, получает его в собственность. Право покупателя на товар не должно ограничиваться. Как известно: только собственник товара (настоящий или будущий) заинтересован в установлении наиболее реальной цены, соответствующей рыночной конъюнктуры.

Помимо контракта купли-продажи, право собственности на товар переходит и при бартерных сделках, сделках финансового лизинга, т.е. сделки в соответствии с которыми право собственности на товар также переходит от продавца к покупателю в той или иной форме.

Следует разобраться в терминах: «цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате».

«Цена, фактически уплаченная» предполагает, что на момент таможенного оформления покупатель уплатил стоимость товара, перемещаемого через таможенную границу.

«Цена, подлежащая уплате» – это цена, которая будет уплачена покупателем за товар в установленные контрактом сроки.

Кроме того, «цена, фактически уплаченная» может отличаться от «цены, подлежащей уплате» и по величине уплаченной суммы. Это происходит в случаях, если, во-первых, по условиям контракта покупателю предоставляется торговая скидка. Такими скидками могут быть: скидки за объем закупаемой продукции, за «верность продавцу», за срочность оплаты (сконто) или другие, принятые в коммерческой практике. При определении таможенной стоимости торговые скидки учитываются только при документальном подтверждении: условие предоставления скидки должно быть указано в контракте купли-продажи, в сопроводительных документах, представленных к таможенному оформлению, а также платежными документами, если предоставляется скидка за срочность оплаты.

Например, по условиям контракта, покупателю предоставляется скидка за срочность оплаты (сконто) в размере 3 % при условии, что покупатель осуществит оплату поставляемого товара в течение 3 дней с момента его отгрузки поставщиком. Для того чтобы цена, подлежащая уплате, была снижена на 3 %, к таможенному оформлению необходимо представить: платежный документ, в котором указывается срок платежа соответствующий установленным 3 дням, а также в контракте оговорено предоставление скидки сконто, что подтверждается в сопроводительном документе.

Во-вторых, в случае потери, порчи, боя, лома товара в процессе товародвижения. Эта ситуация возможна, если факт потери, порчи, боя, лома товара установлен до таможенного оформления и к таможенному оформлению представлены документы, подтверждающие потерю (порчу, бой, лом) товара.

Но что такое «цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате»? В ее основе лежит контрактная цена. Контрактная цена – это цена контракта купли-продажи, зафиксированная в контракте, которая зависит от качества товара, условий поставки, оплаты за товар и т.п. Контрактная цена является исходной базой для определения таможенной стоимости. Но выполнение условий контракта связано также и с другими расходами: использование услуг посредников, транспортировка, страхование грузом, и пр. Все эти расходы включаются в так называемую фактурную цену.

Фактурная цена – цена реальной сделки (контракта) купли-продажи. Она отличается от контрактной цены на величину транспортных расходов, оплату услуг посредников. По существу, фактурная цена, является ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

Документальным подтверждением цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, являются сопроводительные документы (счет-фактура, инвойс), которые наряду с контрактом купли-продажи представляется к таможенному оформлению товара.

Таким образом, основой определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате.

Дополнительные начисления к цене, фактически или подлежащей уплате.

Соглашением (ст. 5) установлены дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, т.е. в соответствии с Соглашением возможна ее корректировка.

Дополнительные начисления зависят от условий контракта, на основании которого осуществляется поставка товаров.

Дополнительно начисляются только те расходы, которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате (в Соглашении указана несколько иная последовательность дополнительных начислений):

1. расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза;

2. расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза.

3.расходы на страхование в связи с операциями, указанными в подпунктах 4 и 5 пункта статьи 5 Соглашения.

Все перечисленные расходы, связаны с доставкой товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза. При определении таможенной стоимости учитываются фактические расходы, возникшие при доставке товаров до места ввоза товара на таможенную территорию Таможенного союза на их транспортировку, погрузку, выгрузку, страхование и т.п. При этом учитываются базисные условия поставки, которые указываются в контракте купли-продажи и относятся к основным его условиям.

Во внешнеторговом контракте базисные условия определяют обязанности продавца (экспортера) и покупателя (импортера) по доставке товара до оговоренного места назначения, момент перехода с продавца на покупателя риска гибели, повреждения или утраты товара и др. вопросы. Они являются базисом (основой) внешнеторговой цены, в зависимости от распределения транспортных расходов по доставке товаров между продавцом и покупателем. Расходы по доставке товара продавца включаются в контрактную цену. Расходы, понесенные покупателем, включаются в цену товара, по которой он продает (перепродает) товар. В коммерческой практике применяется издаваемый Международной торговой палатой «ИНКОТЕРМС», последняя редакция которого вышла в 2010 г.

В зависимости от применяемого базисного условия поставки определяется необходимость включения дополнительных расходов, связанных с доставкой товаров (транспортировка, погрузка, выгрузка, страхование) в таможенную стоимость.

Пример. Из Пусана во Владивосток, на условии EXW-Пусан, поставлена партия товара весом 2000 кг. Цена 1кг – 90 долл. США. Доставка в порт отправления – 250 долл. США. Перевозка Пусан-Владивосток – 750 долл. США, вывоз из порта назначения – 140 долл. США. Страховая премия составила 2000 долл. США. Место ввоза товара на таможенную территорию Таможенного союза – Владивосток.

В соответствии с базисным условием поставки продавец выполняет свои обязательства по поставке, когда он передает товар в распоряжение покупателя у себя на предприятии (заводе, складе, плантации). При этом товар должен быть подготовлен продавцом для отправки в транспортабельном состоянии (полностью готов к отгрузке). Подает транспортное средство к погрузке и организует погрузку товара покупатель.

Погрузка осуществляется за счет покупателя. Покупатель несет все риски за организацию перевозки до места назначения. В данном случае таможенная стоимость будет равняться ТС = ЦФ + Д (рисунок 4.3). Следовательно цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате (ЦФ), будет включать в себя затраты по изготовлению товара, прибыль экспортера, расходы по подготовке товара к погрузке на транспортное средство покупателя. Расходы покупателя по доставке товаров в порт отправления, транспортировку Пусан – Владивосток, оплату страховой премии включаются в таможенную стоимость (Д).

Расходы по вывозу товаров из порта Владивосток в таможенную стоимость не включаются, так как имели место быть на территории Таможенном союзе.

Решение:

1) ЦФ = 2000 * 90 =18000 долл. США

2) Д = 250 + 750 + 2000 =3000 долл. США

3) ТС = СС = ЦФ + Д = 18000 + 3000 = 21000 долл. США

Пример. По договору купли продажи на условиях СIF – Владивосток ввезена партия трикотажных изделий. Счет выставлен на сумму 450 294 долл. США. Расходы по выгрузке товара в порту назначения с судна – 120 долл. США и вывоза товара из порта 64 долл. США. В соответствии с базисным условием поставки продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для поставки товаров в порт назначения. Продавец заключает договор страхования и пересылает полис вместе с другими документами получателю.

Цена внешнеторговой сделки включает: себестоимость, прибыль экспортера, затраты по таможенному оформлению при экспорте, стоимость доставки до порта погрузки, стоимость погрузки на борт, стоимость фрахта и расходы по страхованию.

В данном случае таможенная стоимость будет равняться:

ТС = СС = ЦФ (рисунок 4.4).

Следовательно, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, будет включать в себя все расходы поставщика по доставки товаров до места ввоза на таможенную территорию Таможенного союза.

Р ешение:

1). ТС= СС = ЦФ = 450 294 долл. США

Расходы по выгрузке товаров в порту назначения, вывозу товаров из него в таможенную стоимость не включаются, так как выполнялись на территории Таможенного союза.

4. расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, за ввозимые товары:

а) вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;

б) расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;

в) расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

К этим расходам относятся затраты, связанные с выполнением поставщиком условий контракта (расход на выплату вознаграждений агенту (посреднику), на тару, упаковку), а также покупателем, но по каким-то причинам не включенным в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

В таможенную стоимость включаются расходы по выплате комиссионных и иных посреднических вознаграждений. Следует обратить внимание, что в таможенную стоимость включаются комиссионные расходы только по продаже товаров. Обычно поставщики включают эти расходы в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. Но если они не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, они включаются в таможенную стоимость, как дополнительные начисления на основании представленных к таможенному оформлению документов (счетов, платежных документов).

В таможенную стоимость включаются также и расходы на тару, которая составляет с товаром единое целое и не включена поставщиком в цену ввозимого товара.

5. соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;

б) инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;

в) материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;

г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории Таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;

В практике коммерческой деятельности бывают случаи, когда покупатель, в соответствии с условиями контракта, обязуется бесплатно поставить поставщику какие-то комплектующие, или сырье, оказать ему услуги необходимые для производства поставляемой продукции.

В ст. 5 Соглашения определен перечень таких товаров, которые классифицируются с учетом особенностей их оценки и включения в стоимость товара.

Первая группа: сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары. К этой группе относятся товары (сырья, материалов и комплектующих), которые являются частью ввозимого товара. Покупатель закупает необходимый товар у третьего лица, или производит самостоятельно эту продукцию, которую и поставляет поставщику. Стоимость этих товаров включается в цену производимого товара полностью. Покупатель может оплатить этот товар, не требуя оплаты от поставщика. Поставщик выставляет счет на оплату без учета стоимости бесплатно поставленного товара, что должно быть дополнительно начислено к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

Пример. Российская фирма закупает у Китайского предприятия «Ветер Востока» станки. Для производства отдельных частей станков необходим сплав титана, которого у поставщика нет. Поэтому, по условию контракта, покупатель обязуется поставить ему титан. Покупатель заключает договор на поставку этого сплава с российской фирмой «Росмет», который оплачивает в сумме 5000 долл. США и отправляет фирме «Ветер Востока» для производства станков безвозмездно. Производитель изготовил партию станков стоимостью 45 000 долл. США.

Покупатель отгрузил поставщику партию титана на сумму 5000 долл. США, которую оплатил фирме «Росмет». В стоимость станков эта сумма не включена поставщиком станков. Титан является сырьем, которое используется при производстве ввозимого товара, поэтому, в соответствии со ст. 5 Соглашения, стоимость титана (5000 долл. США) дополнительно начисляется к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

ТС = 45 000 + 5 000 = 50 000 долл. США

Таким образом, таможенная стоимость ввозимого товара составит 50 000 долл. США.

Вторая группа – инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров.

Ситуация аналогична предыдущей, т.е. покупатель безвозмездно поставляет поставщику товар, в данном случае – инструменты. Но инструменты, штампы, формы несколько иной товар, который отличается от предыдущего сроком эксплуатации. Эти товары могут иметь срок 2–3 года или быть одноразовыми. Если товар поставляется со сроком эксплуатации 2–3 года, то в данном случае рассчитывается арендная плата, которая и включается в стоимость товара.

Пример. Для производства товара необходима болванка, которая по условиям контракта поставляется покупателем поставщику бесплатно на 1 год. Стоимость болванки 2700 долл. США, срок эксплуатации болванки 3 года. Производитель выставил счет на отгруженный товар на сумму

15 000 долл. США. В цену товара не включена стоимость болванки, которая должна дополнительно начислена к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, ввозимого товара на таможенную территорию Таможенного союза.

Задание: Определить таможенную стоимость товара, ввозимого на таможенную территорию Таможенного союза.

1). Рассчитываем стоимость износа болванки за год эксплуатации

2700 : 3 = 900 долл. США.

2). ТС = 15 000 + 900 = 15900 долл. США.

Третья группа это – материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров. К этой группе относятся так называемые вспомогательные материалы, такие как: горюче-смазочные масла, бензин и прочие товары, которые могут использоваться в связи с производством и продажей на экспорт в Таможенный союз оцениваемых товаров. Стоимость этих товаров также полностью включается в стоимость товара, т.е. дополнительно начисляется к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

Четвертая группа – проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории Таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров. К данной группе относятся услуги, которые могут оказываться российскими специалистами поставщику для использования в связи с производством и продажей на экспорт на таможенную территорию Таможенного союза оцениваемых товаров. Ситуация здесь аналогична предыдущим, но есть свои особенности, которые связаны с определением затрат на выполнение услуг. В эти затраты включаются заработная плата работника, стоимость проезда, оплата командировочных и прочие расходов. Все эти затраты дополнительно начисляются к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при условии, что специалист работает вне территории Таможенного союза.

6. часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Это условие оговаривается в контракте и дополнительно начисляется к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате. В этой ситуации к таможенному оформлению должен быть представлен расчет суммы прибыли, перечисляемой продавцу. Если сумма прибыли неизвестна, декларант заявляет предварительную цену, которая должна быть подтверждена таможенным органом.

Пример. На таможенную территорию Таможенного союза ввозится товар А в количестве 2000 шт. на условии CIF-Владивосток, по цене 100 долл. США за 1 шт. Место ввоза порт Владивосток. По условиям контракта покупатель должен перечислять поставщику 15 % от прибыли, получаемой от продажи товара А на таможенной территории Таможенного союза. В таможенный орган представлена калькуляция цены товара, продаваемого на таможенной территории Таможенного союза, которая составляет 250 долл. США, доля прибыли в цене – 30 %

1. Таможенная стоимость партии товара составит:

ЦФ = 2000 * 100 = 200 000 долл. США.

Цена CIF соответствует условию контракта. Поэтому в нашем случае таможенная стоимость будет равняться:

ТС = СС= ЦФ + Д

2. Для определения дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, рассчитаем размер прибыли, перечисляемый продавцу от продажи товара на рынке:

2.1. Размер прибыли в цене товара на рынке Таможенного союза (30%)

250 *30/100 = 75,0 долл. США.

2.2. Размер прибыли от продажи партии товара на внутреннем рынке Таможенного союза

75 * 2000 = 150 000 долл. США.

2.3. Размер прибыли, перечисляемой продавцу (15%)

150 000 * 15/100 = 22 500 долл. США.

Таким образом, к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, должно быть дополнительно начислено 22 500 долл. США.

3. Таможенная стоимость ввозимой партии товара составит:

ТС = 200 000 + 22 500 = 222 500 долл. США.

Если на момент таможенного оформления сумма прибыли, перечисляемой продавцу неизвестна, метод по стоимости сделки с ввозимым товаром не применяется.

7. лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

При определении таможенной стоимости, ввозимых товаров, не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

а) платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на единой таможенной территории Таможенного союза;

б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза.

Лицензионные платежи добавляются к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, только если они касаются оцениваемого товара, оплачиваются непосредственно продавцу или третьему лицу в его пользу, а также условие оплаты включено в контракт купли-продажи.

Важно, что лицензионные платежи, установленные за право воспроизводства товаров на таможенной территории Таможенного союза, в таможенную стоимость не включаются.

Вычеты из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате

В п. 2 статьи 5 Соглашения установлено, что в таможенную стоимость товаров не включаются следующие расходы при условии, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:

1. расходы на производимые после прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;

2. расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на единую таможенную территорию Таможенного союза;

3. пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории Таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.

Если выше перечисленные расходы включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, товаров, ввозимых в Российскую Федерацию, то они должны быть вычтены из нее:

В Соглашении подчеркивается, что эти расходы должны быть документально подтверждены декларантом.

1 расходы на производимые после прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование.

Суммы расходов на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или на оказание технического содействия с оцениваемым товаром на таможенной территории Таможенного союза вычитаются из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, если эти работы предусмотрены в контракте и подтверждены в сопроводительных документах.

2. расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на единую таможенную территорию Таможенного союза;

Расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку товаров, если они включены до места назначения, то транспортные расходы от места ввоза товара на таможенную территорию до места назначения вычитаются из це- ны, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Вычеты производятся при наличии документального подтверждения, т.е. в контракте должны быть указаны базисные условия поставки и в транспортных документах выделены расходы по транспортировке товаров по таможенной территории Таможенного союза. Такая ситуация возникает, если контракт выполн- яется на базисных условиях CIP, CPT, DDP, при которых в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, входят расходы по доставке товаров до места назначения (рисунок 4.5).

Если в счете-фактуре транспортные расходы не разделены, они не вычитаются из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате. (Пример решения см. ниже).

3. пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории Таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров

Пошлины, налоги сборы подлежат вычету из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, когда в контракте предусмотрены условия поставки DDP (Поставлено с оплатой пошлины в поименованном пункте).

.

Пример. На территорию Таможенного союза из г. Пусана в г. Хабаровск возится товар на условиях DDP-Хабаровск. Место ввоза г. Владивосток. Счет-фактура выставлен на сумму 250000 долл. США. Затраты на перевозку: Пусан-Хабаровск – 3000 долл. США; Владивосток-Хабаровск – 1000 долл. США. При ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза уплачены таможенные платежи на сумму 61 100 долл. США Рисунок 4.5).

В соответствии с базисным условием поставки продавец считается выполнившим свои обязательства с момента предоставления товара в согласованном пункте назначения. Продавец несет все риски по утрате, хищению и пр., связанные с доставкой товаров. Продавец оплачивает все сборы по доставке товара, включая таможенные пошлины страны назначения.

В данном случае таможенная стоимость будет равняться

ТС = ЦФ – В (рисунок 4.5).

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, будет включать в себя: себестоимость, прибыль экспортера, затраты по таможенному оформлению при экспорте, стоимость доставки в поименованное место назначения, затраты по оплате импортной пошлины.

Поэтому, из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, необходимо произвести вычтены (В) – расходы по доставке товаров на маршруте Владивосток – Хабаровск и сумма таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию.

Решение:

1. ЦФ = 250000 долл. США.

2. Вычеты из ЦФ = 1000 + 61100 = 62100 долл. США.

3. ТС = СС = ЦФ – В = 250000 – 62100 =187900 долл. США.

В Соглашении предусмотрены условия, которые ограничивают использования метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами. В п.1 ст. 4 Соглашения установлено, что таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, если соблюдено одно из следующих условий:

1. отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

– установлены совместным решением органов Таможенного союза;

– ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

– существенно не влияют на стоимость товаров;

2. продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

3. никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 5 настоящего Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления;

4. покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

Рассмотрим более подробно эти ограничения.

Итак, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами применяется, если отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

. Это ограничение предполагает, что в соответствии с условиями контракта купли-продажи права покупателя на товар не должны ограничиваться, т.е. покупатель должен получить товар в свое полное распоряжение. Он может распоряжаться товаром по собственному усмотрению: может продать его по минимальной или максимальной цене, может подарить его, наконец, уничтожить, поскольку это его собственность. Главный вопрос, который здесь затрагивается – это установление цены на покупаемый товар. Только собственник может заплатить за товар цену, которая соответствует мировой рыночной цене, с учетом его физических, качественных и других характеристик. Но в коммерческой практике иногда заключаются контракты купли-продажи, в которых ограничивается право покупателя на товар.

Например, по условию контракта покупатель закупает детские велосипеды, которые должны быть использованы в благотворительных целях. В результате в контракте права покупателя на использование товара ограничиваются. Поэтому метод по стоимости сделки с ввозимым товаром не может быть использован, так как цена за ввозимый товар здесь явно будет заниженной.

Однако в иных случаях наличие отдельных ограничений в контракте не ограничивает право собственности покупателя на товар, поэтому в Соглашении предусмотрены исключения из данного условия:

– ограничения установлены совместным решением органов Тамо-женного союза.

Такие ограничения связаны, в основном, с применением отдельных ограничительно-запретительных мер: квотирование, лицензирование и пр.

– ограничен географический регион, в котором товары могут быть перепроданы. Такая практика ограничений используется производителями, если товар продается при участии посредника, дистрибьютора наделенного правом продажи, у которого ограничивается регион, в котором товар может быть продан. Например: фирма AKFES является представителем Cokа-Cola на Дальнем Востоке, т.е. AKFES может производить и продавать продукцию Cokа-Cola только в субъектах федерации, входящих в Дальневосточный Федеральный округ (Приморский, Хабаровский, Камчатский края, Сахалинскую область и др.). AKFES сохраняет право собственности на товар, который может продавать только в пределах оговоренного в контракте региона. Поэтому при ввозе сырья для производства Cokа-Cola будет применяться метод по стоимости сделки с ввозимым товаром.

– ограничения существенно не влияют на стоимость товаров. Например, по условиям контракта покупатель должен сохранять коммерческую тайну. Такое ограничение на право покупателя на товар не влияет. Поэтому товар, ввозимый по такому контракту, будет оцениваться по методу 1.

Второе ограничение продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено

. Такое ограничение возникает в контрактах, предусматривающих выполнение обязательств покупателем, которые влияют на цену, ввозимого товара, но количественно учесть это влияние не возможно.

Третье ограничение, никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 5 настоящего Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления.

Такое ограничение возникает, когда по условиям контракта покупатель часть прибыли, в натуральной или стоимостной форме, должен перечислить продавцу после продажи ввозимого товара на таможенной территории Таможенного союза.

Например, по условиям контракта покупатель должен 30 % от прибыли, получаемой от продажи товара на территории Таможенного союза, перечислять продавцу. При наличии в контракте такого условия, покупатель должен представить к таможенному оформлению расчет прибыли, полученной от продажи товара на внутреннем рынке и величину перечисляемой продавцу прибыли. Только в этом случае метод 1 применяется. Перечисляемая продавцу прибыль, должна быть дополнительно начислена к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Если же к таможенному оформлению такие документы не представлены, метод 1 не применяется.

Четвертое ограничение, покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи 5.

В Соглашении (статье 4) определен перечень "взаимосвязанных лиц". Таковыми являются лица, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

а) являются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга;

б) являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

в) являются работодателем и работником, служащим;

г) какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем пяти или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;

д) одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

е) оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

ж) вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

з) являются родственниками или членами одной семьи.

Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену товара, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Если на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в письменном виде сообщает декларанту об этих признаках. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки.

При продаже товаров между взаимосвязанными лицами таможенная стоимость товаров определяется методом 1 только в том случае, если лицо, декларирующее товары (декларант) докажет, что стоимость сделки с ввозимыми товарами, близка к одной из следующих проверочных величин, имеющих место в тот же или соответствующий ему период времени, в который ввозимые товары пересекали таможенную границу Таможенного союза:

1) стоимости сделки с идентичными или с однородными товарами при продажах таких товаров покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;

2) таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определенной согласно статье 8 настоящего Соглашения;

3) таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определенной согласно статье 9 настоящего Соглашения.

Сведения о наличие взаимосвязи между поставщиком и покупателем указывает декларант при заявлении таможенной стоимости.

Таким образом, метод определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами является основным методом и основывается на расчете цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Если метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не может быть применен при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза – применяется метод второй.