III Понятие специального налогового режима

НК не содержит дефиниции понятия «специальный налоговый режим», а выделяет их существенные признаки:

1. Устанавливаются НК и применяются в случаях и в порядке, предусмотренном НК и иными актами законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 18).

2. Могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а так же освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 1 ст. 18).

3. Могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК. Порядок установления и порядок введения в действие таких налогов устанавливается так же непосредственно НК (п. 7 ст. 12).

Исчерпывающий перечень специальных налоговых режимов (СНР), которые могут устанавливаться и вводиться на территории РФ установлен п. 2 ст. 18 НК:

- система налогообложения для с\х товаропроизводителей в виде единого с\х налога (ЕСХН;

- упрощённая система налогообложения (УСН);

- система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции СРП).

Согласно ст. 2 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» СРП – это договор, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определённый срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счёт и на свой риск.

Общие признаки СНР:

1. Каждый СНР имеет целевое назначение.

2. Могут применяться только ограниченным кругом налогоплательщиков, отвечающих критериям, установленным НК.

3. Все СНР связаны с осуществлением налогоплательщиками предпринимательской деятельности.

4. По своей правовой сущности представляют собой исключение из общего налогового режима.

В науке НП под общим налоговым режимом понимают совокупность правовых норм, регулирующих возникновение или изменение или прекращение налоговых обязанностей лиц на основе установленного перечня федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Переход на специальный налоговый режим, как правило, сопровождается изменением состава подлежащих уплате налогов посредством замены ряда из них единым платежом за исключением СРП. В частности, уплата ЕСХН, УСН, ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты наиболее сложных по порядку исчисления и уплаты налогов. Организация освобождается от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организации, ИП освобождаются от уплаты НДФЛ в отношение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, налога на имущество ФЛ в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности. Кроме того, организации и ИП, применяющие СНР, не признаются налогоплательщиками НДС за исключением НДС, взымаемого при ввозе товаров на территории РФ и иные территории, находящиеся по её юрисдикцией.

Система налогообложения при выполнении СРП основывается на замене уплаты федеральных, региональных и местных налогов и сборов разделом произведённой продукции за исключением налогов и сборов, особенности уплаты которых предусмотрены гл. 26.4 НК. Размер доли продукции, передаваемой государству взамен уплаты ряда налогов и сборов, определяется в договорном порядке.

5. Предполагает упрощение порядка ведения учёта и отчётности для налогоплательщиков.

Элементы СНР не закреплены нормативно. В науке НП выделяют элементы СНР:

1. Цели создания СНР.

2. Порядок его установления и введения в действие.

3. Круг субъектов, на которых нацелено его действие.

4. Порядок перехода на его использование с общего налогового режима.

5. Набор налогов, подлежащих замене в рамках соответствующего СНР.

6. Правовая природа платежа, служащего такой заменой.

7. Совокупность обязанностей, связанных с применением СНР.

8. Состав правовых последствий, наступающих с утратой права на его использование.