Гардиенкова Елена Владимировна, старший преподаватель кафедры административного и финансового права

Прохина Ю. В. «Налоговое право» с 2010 г.; Дёмин

Понятие налога и сбора

I Налог как правовая категория, понятие, признаки, функции

Понятие налога было введено Поленовым в 19 в. До этого были термины «полюдье» и «привоз».

Николай II ввёл промысловый налоги и налог на недвижимое имущество. Во времена диктатуры пролетариата велась продразвёрстка, в период НЭПа – продналог. В 1991 г. были введены НДС, НДФЛ…

Основоположники российской налоговой науки – Тургенев…

1998 г. – принята 1 часть НК.

Согласно ст. 8 НК налог – это обязательный индивидуальный безвозмездный платёж, взымаемый с организаций и ФЛ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и\или муниципальных образований.

Признаки налога:

1. Обязательность (ст. 57 Конституции обязывает уплачивать налоги).

2. Индивидуальная безвозмездность.

3. Денежная форма уплаты.

4. Взымается путём отчуждения (как уплата, так и принудительное изъятие) принадлежащего налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве денежных средств.

5. Цель налога – финансовое обеспечение деятельности государства и\или МО.

Налог устанавливается государством в одностороннем порядке.

Функции налога:

1. Фискальная: с помощью налогов образуются денежные фонды, необходимые для осуществления государством своих функций.

2. Регулирующая: налоги оказывают значительное влияние на производство или потребление определённых видов товаров, работ и услуг, стимулируя или сдерживая их рост

- стимулирующая подфункция: предоставление льгот определённым видам деятельности, приоритетным направлениям экономики;

- дестимулирующая подфункция: через повышение налоговых ставок позволяет ограничить отдельные виды деятельности, не поощряемых государством;

- воспроизводственная подфункция: позволяет аккумулировать средства для восстановления использованных природных ресурсов.

II Понятие и признаки сбора

Согласно п. 2 ст. 8 НК сбор – это обязательный взнос, взымаемый с организаций и ФЛ, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков государственными органами, ОМС иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).

Признаки:

1. Обязательность: в отличие от налога, является обязательным только после того, как плательщик обращается за совершением юридически значимых действий.

2. Уплата сбора связана с совершением в отношение конкретного плательщика со стороны государства юридически значимых действий. Под юридически значимыми действиями понимают конкретное жизненное обстоятельство, указанное в гипотезах правовых норм, наступление которых влечёт юридические последствия в виде возникновения, изменения или прекращения правоотношений.

Виды сборов:

1. Государственная пошлина.

2. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

III Элементы налога и сбора

Раскрывая понятие «законно установленные налоги и сборы» КС РФ высказал следующие правовое позиции:

1. Установить налог или сбор можно только законом.

2. Установить налог или сбор не значит только дать ему название. Необходимо определить в законе все существенные элементы налогового обязательства. Т. о., обязанность по уплате конкретного налога или сбора закрепляется в законе как система элементов, точно определяющих обязанное лицо, размер налогового платежа, а так же порядок исполнения обязанности.

Юридический состав (конструкция) налога или сбора – это средство юридической техники, универсальная модель, элементы которой подлежат законодательному определению при установлении и введении конкретных налоговых платежей.

Общие условия установления налогов и сборов определено п. 1 ст. 17. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и такие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Эти элементы называют обязательными, основными элементами налога.

Наряду с обязательными элементами в актах законодательства о налогах и сборах могут быть предусмотрены дополнительные элементы, к которым в настоящее время относятся только налоговые льготы и основания для их использования (п. 2 ст. 17 НК). Их называют факультативными элементами.

При установлении сборов их плательщики и элементы обложения устанавливаются применительно к конкретным сборам (п. 3 ст. 17 НК).