МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ Тернопільський національний економічний університет

Литвин Н. Б.

ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ

(У КОНТЕКСТІ МСФЗ)

Підручник

Затверджено Міністерством освіти і науки України для студентів вищих навчальних закладів

ХАЙ-ТЕК ПРЕС

«Хай-Тек Прес» Київ-2010

ББК 65.05.2я73 Л 64

Рецензенти:

я. д. Крупка — доКт ор економічних наук, професор Тернопільського національного економічного університету В. С. Рудницький — доКт ор економічних наук, професор Львівської комерційної академії. Б. Ф.Усач — доКт ор економічних наук, професор Львівського інституту банківської справи Університету банківської справи Національного банку України

Затверджено Міністерством освіти і науки України як підручник для студентів вищих навчальних закладів (лист № 1/11-257від 26.01.2010р.)

Литвин Н. Б.

Л 64 Фінансовий облік у банках (у контексті МСФЗ): Підручник. — К.: «Хай-ТекПрес», 2010. — 608 с.

ISBN 978-966-2143-35-5

У підручнику «Фінансовий облік у банках (у контексті МСФЗ)» висвітлено основи організації фінансового обліку в банках України. Розкрито оновлені вимоги міжнародних стандартів фінансової звітності та нормативно-правових актів НБУ щодо обліку банківських операцій та розкриття про них інформації у фінансової звітності. Висвітлено теоретичні та практичні аспеКт и відобра­ження в обліковій системі вітчизняних банків касових, розрахункових, депози­тних, кредитних, інвестиційних, лізингових, валютних та інших операцій, а та­кож доходів і витрат, пов'язаних з їх проведенням. Розглянуто склад, зміст та структуру банківської фінансової звітності, дано її характеристику.

Підручник призначений для студентів, аспірантів, викладачів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів, банківських працівників та осіб, які цікавляться банківським фінансовим обліком та фінансовою звітністю.

ББК65.05.2я73

©Литвин Н. Б., 2010

ISBN 978-966-2143-35-5 © «Хай-Тек Прес», 2010

Зміст

Передмова 9

Розділ 1. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В БАНКАХ 11

1.1. Складові елементи системи бухгалтерського обліку в банках,

їх характеристика 11

2. Державне регулювання та нормативно-правове забезпечення бухгалтерського обліку в банках України 14

3. Загальна характеристика міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) та їх застосування в банківській системі України 17

4. Характеристика концептуальної основи складання та подання фінансових звітів, опублікованої Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку 22

2. Концепції фінансового обліку та звітності, що застосовуються

в банках України 23

6. Облікова політика банку 25

7. Суть операційної діяльності банку, ї"ї організація та забезпечення 28

8. Документування операцій у банках 31

6. Здійснення внутрішнього контролю у процесі операційної діяльності банку 33

6. Фундаментальна облікова модель, ї"ї застосування в банках 35

7. Класифікація банківських бухгалтерських рахунків 38

6. Структура та характеристика Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України 39

1.13. Синтетичний та аналітичний облік в банках 42

Запитання для перевірки знань 45

Тести 46

Задачі 49

Розділ 2. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ БАНКУ 52

1. Поняття та структура власного капіталу банку 52

2. Методологічні засади формування в бухглатерському обліку інформації про власний капітал 53

3. Облік операцій з формування статутного капіталу 56

4. Облік операцій із збільшення статутного капіталу 58

5. Облік викуплених власних акцій 60

6. Облік розрахунків за дивідендами 62

2.7. Розкриття інформації про власний капітал банку 63

Запитання для перевірки знань 64

Тести 65

Задачі 67

Розділ 3. ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ БАНКУ 69

1. Поняття грошових коштів та еквівалентів грошових коштів 69

2. Види банківських операцій з готівковими коштами

та організація їх проведення 70

3.3. Характеристика рахунків, що використовуються

для обліку готівкових коштів 72

4. Облік операцій з приймання банками готівкових коштів 74

5. Облік операцій з видачі банками готівкових коштів 76

6. Організація та облік інкасації коштів у клієнтів банку 79

7. Механізм проведення та облік операцій з підкріплення банків готівкою.. 8 З

8. Облік надлишків та недостач готівки в касі банку 90

4. Облік операцій з ювілейними монетами, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу 90

5. Організація та облік банківських операцій за кореспондентськими рахунками 94

1. Поняття, види та призначення кореспондентських рахунків... 94

2. Організація та облік міжбанківських розрахунків

через СЕП НБУ 96

3. Облік розрахунків через внутрішньобанківську міжфіліальну платіжну систему 101

4. Облік міжбанківських розрахунків

через прямі кореспондентські рахунки 104

3.11. Розкриття інформації про грошові кошти

та еквіваленти грошових коштів банку 112

Запитання для перевірки знань 113

Тести 114

Задачі 117

Розділ 4. ОБЛІК ДЕПОЗИТІВ ТА ІНШИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ 121

1. Економічний зміст депозитів та їх класифікація 121

2. Методологічні засади бухгалтерського обліку депозитних операцій 123

3. Облік вкладів (депозитів) на вимогу клієнтів банку 127

4. Облік строкових депозитів клієнтів банку 131

5. Облік коштів, залучених за ощадними (депозитними) сертифікатами.... 13 8

6. Розкриття інформації про залучені банком депозити 144

Запитання для перевірки знань 145

Тести 147

Задачі 149

Розділ 5. ОБЛІК КРЕДИТНИХ АКТИВІВ ТА ПОЗАБАЛАНСОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ КРЕДИТНОГО ХАРАКТЕРУ 152

1. Сутність банківського кредиту, його види та класифікація 152

2. Методологічні засади бухгалтерського обліку наданих банками кредитів ..155

3. Характеристика рахунків, що використовуються для обліку операцій з кредитування клієнтів банку 160

4. Облік операцій із надання банком кредитів клієнтам та гх повернення... 161

5. Облік доходів за наданими кредитами клієнтам банку 163

6. Облік забезпечення кредитних операцій 168

7. Облік операцій з формування та використання спеціальних резервів

за наданими кредитами 171

5.8. Особливості обліку окремих кредитних операцій 174

1. Облік кредитних ліній 174

2. Облік кредитів овердрафт 175

3. Облік факторингових операцій 178

5.8.4.0блік кредитів, наданих суб’єктам господарювання

за операціями репо 181

5. Облік операцій з урахування векселів 182

6. Облік наданих гарантій 185

5.9. Розкриття інформації про надані банком кредити та позабалансові зобов’язання кредитного характеру 191

Запитання для перевірки знань 193

Тести 194

Задачі 197

Розділ 6. ІНСТРУМЕНТИ БЕЗГОТІВКОВИХ РОЗРАХУНКІВ ТА ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ЗА ЦИМИ РОЗРАХУНКАМИ 200

1. Поняття безготівкових розрахунків та регулювання їх проведення 200

2. Організація та облік розрахунків платіжними дорученнями, платіжними вимогами-дорученнями та платіжними вимогами 205

3. Організація та облік розрахунків з допомогою розрахункових чеків 211

4. Організація та облік розрахунків акредитивами 216

6.5. Організація та облік розрахунків з допомогою платіжних карток 227

Запитання для перевірки знань 231

Тести 232

Задачі 237

Розділ 7. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ 239

1. Поняття фінансових інвестицій та їх класифікація 239

2. Методологічні засади бухгалтерського обліку фінансових інвестицій .. 244

3. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку 251

4. Облік цінних паперів, придбаних до портфеля на продаж 261

5. Облік цінних паперів в портфелі банку до погашення 280

6. Облік інвестицій в асоційовані компанії 290

7. Облік інвестицій в дочірні компанії 293

8. Розкриття інформації про фінансові інвестиції банку 295

Запитання для перевірки знань 299

Тести 300

Задачі 305

Розділ 8. ОБЛІК ВАЛЮТНИХ ОПЕРАЦІЙ 309

1. Економічний зміст валютних операцій, їх види та класифікація 309

2. Методологічні засади бухгалтерського обліку валютних операцій.... 317

3. Облік готівкових валютно-обмінних операцій 323

1. Облік операцій з купівлі та продажу іноземної валюти за гривні.... З25

2. Облік операцій з конвертації готівкової іноземної валюти 329

3. Облік операцій з прийняття на інкасо банкнот іноземних держав ....331

4. Облік операцій з іменними чеками в іноземній валюті 333

5. Облік операцій з продажу та купівлі дорожніх чеків 337

8.4. Облік операцій з купівлі та продажу банківських металів

з фізичною поставкою 341

8.5. Облік безготівкових операцій з купівлі та продажу

іноземної валюти та банківських металів 345

8.6. Розкриття інформації про валютні операції 356

Запитання для перевірки знань 358

Тести 359

Задачі 364

Розділ 9. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ 369

1. Поняття необоротних активів банку та їх класифікація 369

2. Методологічні засади бухгалтерського обліку основних засобів

та нематеріальних активів 371

9.3. Облік операцій з придбання та створення основних засобів

та нематеріальних активів 380

9.4. Облік витрат на підтримання об’єктів необоротних активів у робочому стані та поліпшення основних засобів

і удосконалення нематеріальних активів 384

5. Переоцінка основних засобів та нематеріальних активів 385

6. Амортизація основних засобів та нематеріальних активів 390

7. Визнання зменшення корисності основних засобів

та нематеріальних активів 398

8. Облік вибуття основних засобів та нематеріальних активів 399

9. Облік необоротних активів, утримуваних для продажу 401

10. Облік інвестиційної нерухомості 404

11. Облік гудвілу 408

12. Розкриття інформації про основні засоби

та нематеріальні активи банку 409

Запитання для перевірки знань 412

Тести 413

Задачі 415

Розділ 10. ОБЛІК ЛІЗИНГОВИХ ОПЕРАЦІЙ 418

1. Економічний зміст та види лізингових операцій 418

2. Методологічні засади бухгалтерського обліку лізингових операцій ..422

3. Облік операцій з фінансового лізингу лізингодавцем 423

4. Відображення в обліку фінансового лізингу лізингоодержувачем 428

5. Облік оперативного лізингу лізингодавцем 431

6. Облік операцій з оперативного лізингу лізингоодержувачем 433

7. Відображення в обліку продавця операції з продажу необоротного активу із зворотною орендою 435

8. Відображення в обліку покупця операції з продажу необоротного активу із зворотною орендою 438

10.9. Розкриття інформації про лізингові операції 439

Запитання для перевірки знань 441

Тести 442

Задачі 446

Розділ 11. ОБЛІК ЗАПАСІВ МАТЕРІАЛЬНХ ЦІННОСТЕЙ БАНКУ 449

11.1. Поняття запасів матеріальних цінностей, системи їх обліку

та методи визначення собівартості 449

2. Методологічні засади бухгалтерського обліку запасів матеріальних цінностей 451

3. Облік операцій із придбання банком запасів матеріальних цінностей ..454

4. Списання запасів матеріальних цінностей 455

5. Облік операцій із запасами матеріальних цінностей,

що передані або надані в заставу 458

11.6. Облік ювілейних монет, що мають гривневий номінал

і не є засобом платежу 460

11.7. Облік резервів для відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості, пов'язаної із запасами матеріальних цінностей 461

11.8. Розкриття інформації про запаси матеріальних цінностей банку 462

Запитання для перевірки знань 462

Тести 463

Задачі 466

Розділ 12. ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ 467

1. Економічний зміст доходів і витрат банків та їх класифікація 467

2. Методологічні засади бухгалтерського обліку доходів і витрат 470

3. Облік процентних доходів та витрат банку 475

4. Облік комісійних доходів і витрат банку 489

5. Облік результатів від торговельних операцій банку 483

6. Облік загальних адміністративних витрат 484

12.7. Облік витрат з податку на прибуток 489

12.8.0блік фінансового результату діяльності банку і розподілу прибутку ... 491

12.9. Розкриття інформації про доходи, витрати і фінансовий результат

діяльності банку 493

Запитання для перевірки знань 496

Тести 497

Задачі 501

Розділ 13. ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ БАНКУ 503

13.1. Вимоги міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ)

щодо фінансової звітності 503

2. Правове регулювання процесу формування фінансової звітності банків України 509

2. Характеристика основних форм банківської фінансової звітності....512

1. Звіт «Баланс» 512

2. Звіт про фінансові результати 518

3. Звіт про рух грошових коштів 521

4. Звіт про власний капітал 530

5. Примітки до фінансової звітності 533

13.4. Особливості складання консолідованої

фінансової звітності банками України 537

Запитання для перевірки знань 550

Тести 551

Задачі 556

Бібліографічний перелік 560

Предметний покажчик 564

Додатки 571

Додаток А. План рахунків бухгалтерського обліку банків України 571

Додаток Б. Розрахунок статей форми річного (консолідованого) звіту

«Баланс» банку 603

Додаток В. Розрахунок статей форми річного (консолідованого) звіту

про фінансові результати банку 606

ПЕРЕДМОВА

Дисципліна «Фінансовий облік у банках» відноситься до нормативних спеціальних економічних дисциплін, які формують фаховий рівень підготовки висококваліфікова­них спеціалістів з банківської справи. Бухгалтерський облік по праву називають мовою бізнесу. Від рівня володіння цією «мовою» в значній мірі залежить професіоналізм та компетентність банківського працівника.

Від часу реформування бухгалтерського обліку в банківській системі України відпо­відно до міжнародних стандартів фінансової звітності, нормативно-правові акти НБУ у цій сфері постійно змінюються, уточнюються, перевидаються. З 1 січня 2009 р. набрали чинності зміни та доповнення, що були внесені НБУ в План рахунків бухгалтерського обліку банків України, методологію бухгалтерського обліку окремих банківських опе­рацій та фінансову звітність банків. Враховуючи вдосконалення самих Міжнародних стандартів фінансової звітності, а також постійне оновлення нормативно-правових актів НБУ з питань фінансового обліку та звітності банків виникала необхідність підго­товки нового підручника з дисципліни «Фінансовий облік у банках».

Зміст запропонованого підручника в логічній послідовності розкриває усі теми нормативної навчальної дисципліни «Фінансовий облік у банках». У ньому розглянуто теоретичні та практичні аспеКт и відображення в обліковій системі банків касових, роз­рахункових, депозитних, кредитних, інвестиційних, лізингових, валютних та інших операцій, а також доходів і витрат, пов'язаних з їх проведенням. Висвітлено склад, зміст та структуру банківської фінансової звітності, дано її характеристику. У підручнику викладено оновлені вимоги Міжнародних стандартів фінансової звітності та норматив­но-правових щодо методологічних засад бухгалтерського обліку банківських операцій, що дозволить читачеві провести їх порівняльний аналіз.

Мета підручника — ознайомити читачів з системою фінансового обліку та звітності в банках України, основними вимогами МСФЗ та нормативно-правових актів НБУ щодо обліку банківських операцій і складання фінансової звітності; допомогти студентам набути ґрунтовні знання з основ організації фінансового обліку в банках України, за­своїти методику фінансового обліку різних видів банківських операцій, сформувати на­вички вирішення облікових задач, виробити вміння розуміти та використовувати інфо­рмацію, що наведена у фінансовій звітності у процесі прийняття управлінських рішень.

Особливістю та науковою новизною підручника є те, що в ньому детально висвітле­но питання, пов'язані з розкриттям інформації про банківські операції у фінансовій звітності. На думку автора, це допоможе користувачам підручника побачити вплив облікових принципів, правил, методів і процедур на представлення інформації про діяль­ність банку у його фінансовій звітності. Окрім цього, наведені форми та статті фінансо­вої звітності (у тому числі примітки до фінансової звітності), з описом інформації, яка в них розкривається про кожну банківською операцію, служитиме допомогою у процесі проведення аналізу банківської діяльності як загалом, так і окремих її сфер.

Підручник розрахований на широке коло користувачів: студентів, аспірантів, ви­кладачів економічних виших навчальних закладів, банківських працівників та осіб, які цікавляться банківським фінансовим обліком і звітністю.

Розділ 1

СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В БАНКАХ

Питання до розгляду

1. Складові елементи системи бухгалтерського обліку в банках, їх характеристика.

2. Державне регулювання та нормативно-правове забезпечення бухгалтерського обліку в банках України.

3. Загальна характеристика міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) та їх застосування в банківській системі України.

4. Характеристика концептуальної основи складання та подання фінансових звітів, опублікованої Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

5. Концепції фінансового обліку та звітності в Україні.

6. Облікова політика банку.

1.7. Суть операційної діяльності банку, її організація та забезпечення. І.Документування операцій у банках.

1.9. Здійснення внутрішнього контролю у процесі операційної діяльності банку.

10. Фундаментальна облікова модель, її застосування в банках.

11. Класифікація банківських бухгалтерських рахунків.

12. Структура та характеристика Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України.

13. Синтетичний та аналітичний облік в банках.

1.1. Складові елементи системи бухгалтерського обліку в байках, їх характеристика

Система бухгалтерського обліку в банках України включає фінансовий, управлінсь­кий та податковий облік, які ґрунтуються на єдиній інформаційній базі, відрізняючись формою та періодичністю розрахунку даних.

Фінансовий облік в банках України — це складова системи обліку, що включає сукуп­ність правил, методик та процедур обліку для виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передавання інформації про операції банку 30внішнім користувачам, а також внутрішнім користувачам для прийняття управлінсь­ких рішень.

До внутрішніх користувачів інформації відносяться акціонери банку. Рада банку. Правління банку, внутрішні аудитори та працівники банку. Вони використовують

інформацію, яку надає фінансовий облік з метою планування, оцінки та контролю за щоденними банківськими операціями, Зокрема за використанням його ресурсів відпо­відальними за це особами.

30внішніми користувачами є Національний банк України, наявні та потенційні кре­дитори, банки-кореспонденти, клієнти та інші особи, які використовують інформацію фінансового обліку з метою оцінки минулих та майбутніх результатів діяльності банку.

Фінансовий облік є обов'язковим видом обліку, на основі його даних складається фінансова звітність. Фінансовий облік у банках повинен забезпечувати своєчасне на­дання правдивої порівняльної інформації про активи, зобов’язання, фінансовий стан та результати діяльності банку, а також надавати можливість прогнозування і визначення стратегії розвитку діяльності банку шляхом порівняння статей балансу з показниками, встановленими керівництвом банку, та аналізу їх динаміки.

Фінансовий облік ведеться безперервно з часу реєстрації банку до його ліквідації із застосуванням комп'ютерних засобів, за допомогою яких в автомати30ваному режимі здійснюється збирання, передавання, систематизація та оброблення інформації.

Банки самостійно обирають систему та підсистеми фінансового обліку, виходячи з потреб управління банком, обсягу банківських операцій і кількості працюючих, а та­кож самостійно визначають свою облікову політику, визначають права працівників на підписування документів, затверджують правила документообороту і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку.

Управлінський облік ведеться з метою забезпечення керівництва банку та його підрозділів оперативною фінансовою і нефінансовою інформацією у визначеній ними формі для планування, оцінки, контролю й використання своїх ресурсів.

Управлінський облік ведеться банком для забезпечення внутрішніх потреб в інфор­мації, виходячи зі специфіки та особливостей діяльності і структури управління. Банки самостійно розробляють систему і форми управлінського обліку, внутрішньої звітності і контролю операцій, обирають метод обліку затрат та калькулювання собівартості по­слуг (робіт), визначають зміст внутрішньої звітності, а також строки і"і подання на різні рівні управління. Нри організації управлінського обліку повинна забезпечуватися іден­тичність інформації і розрахунків, здійснених на основі фінансового обліку.

На відміну від фінансового обліку, управлінський облік не є обов'язковим і не рег­ламентується законодавчими актами чи національними бухгалтерськими стандартами. Для управління діяльністю банків використовуються дані як фінансового, так і управ­лінського обліку.

Податковий облік ведеться з метою накопичення даних про валові доходи та валові витрати відповідно до чинного законодавства і використовується для складання подат­кової звітності, форма, правила, порядок і термін подання якої визначаються Держав­ною податковою адміністрацією України. Порядок ведення податкового обліку банки визначають самостійно. Як правило, для ведення податкового обліку банки створюють окрему підсистему з відкриттям рахунків у розрізі статей податкової декларації та додат­ків до неї. Зміни в податковому обліку не впливають на фінансовий облік.

Нижче наводиться порівняльна характеристика фінансового, управлінського та по­даткового обліку, які ведуться банками України (табл. 1.1).

Таблиця 1.1. Порівняльна характеристика видів обліку

Критерії	Види обліку
	Фінансовий	Управлінський	Податковий
1	2	3	4
Мета обліку	Забезпечення своєчасного та повного відображення всіх банківських операцій та надання користувачам інформації про стан активів і зобов’язань, результати фінансової діяльності та їх зміни	Забезпечення керівництва банку та його підрозділів оперативною фінансовою і нефінансовою інформацією для планування, оцінки, контролю й використання банківських ресурсів	Накопичення даних про валові доходи і витрати з метою визначення суми податків та своєчасності їх сплати
Користувачі інформації, що надається обліком	Внутрішні користувачі: акціонери банку, Рада банку, Правління банку, внутрішні аудитори банку, працівники банку 30внішні користувачі: НБУ, наявні та потенційні кредитори, банки-кореспонденти, наявні та потенційні клієнти, інші користувачі	Внутрішні користувачі: керівництво банку	30внішні користувачі: податкові органи
Суб’єкт регулювання	НБУ	Керівництво банку, акціонери	ДНАУ
Юридичні джерела регулювання	Закони, нормативно-правові акти НБУ, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, міжнародні стандарти фінансової звітності	Відсутні	Податкове законодавство
Форми звітності	Звіт «Баланс», звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал, примітки до звітів	Управлінська звітність (звіти про виконання кошторисів, звіти центрів відповідальності, бізнес-плани)	Податкові декларації
Оприлюднення звітності	Фінансова звітність оприлюднюється шляхом публікації в пресі, а також розміщення у всесвітній мережі «Інтернет»	Управлінська звітність не оприлюднюється	Податкова звітність не оприлюднюється

1	2	3	4
Періодичність складання звітності	Щокварталу, щорічно	Періодичність визначається потребами керівництва банку	Щокварталу, щорічно
Вимірники	Єдиний грошовий	Різні вимірники	Єдиний грошовий
Спрямованість	РетроспеКт ивна оцінка	Прогнозування	РетроспеКт ивна оцінка