1.16. Енвд при оказании услуг по передаче во временное владение (пользование) земельных участков для организации торговых мест

Указанным Федеральным законом пункт 2 статьи 346.26 НК РФ, содержащий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых организации и индивидуальные предприниматели могут признаваться налогоплательщиками ЕНВД, дополнен подпунктом 14, согласно которому на уплату указанного налога могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Как отмечается в письме Минфина России от 14 марта 2007 г. N 03-11-02/230, в случае передачи во временное владение и (или) пользование земельных участков, находящихся в муниципальной собственности, для организации торговых мест, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, следует иметь в виду, что, согласно статье 41 Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", органы местного самоуправления, наделенные правами юридического лица и являющиеся муниципальными учреждениями, образуемыми для осуществления управленческих функций, осуществляющие передачу земельных участков в аренду для указанных целей, могут быть переведены на уплату ЕНВД.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.26 НК РФ, ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Данная норма направлена на недопущение возможности ухода от налогообложения субъектов предпринимательской деятельности в случае заключения ими договоров простого товарищества (совместной деятельности).

Главой 55 ГК РФ урегулированы порядок и особенности заключения договоров простого товарищества.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (ст. 1041 ГК РФ).

Примечание. Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ пункт 2.1 статьи 346.26 НК РФ изложен в новой редакции.

С 1 января 2008 года ЕНВД не будет применяться в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, а также в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ особенности отнесения налогоплательщиков к крупнейшим налогоплательщикам вправе устанавливать Минфин России.

В настоящее время при отнесении российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам следует руководствоваться Критериями отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденными приказом МНС России от 16 апреля 2004 г. N САЭ-3-30/290.

Согласно пункту 1 указанных Критериев, к крупнейшим налогоплательщикам относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение: суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0 процентов, согласно данным налоговой отчетности, должен составлять свыше 75 000 000 рублей; а для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, - свыше 300 000 000 рублей; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 30 000 000 рублей;

суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма N 2 годовой бухгалтерской отчетности, строка 010) и операционных доходов (форма N 2 годовой бухгалтерской отчетности, строки 060-070) превышает 1 000 000 000 рублей; активы (сумма внеоборотных и оборотных активов - форма N 1 годовой бухгалтерской отчетности, строка 300) превышают 1 000 000 000 рублей.

При этом если у организации выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и/или активы отвечают установленным критериям, суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0 процентов, согласно данным налоговой отчетности, должен быть не менее 50 000 000 рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом вышеназванные представительные органы вправе принятыми нормативными правовыми актами определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, и значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

При введении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг представительными органами может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД.

В случае принятия нормативных правовых актов представительными органами муниципальных районов и городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД, в том числе по которым соответствующими субъектами Российской Федерации введена упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента в соответствии со статьей 346.25.1 НК РФ, по этим видам деятельности индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать ЕНВД.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в разъездном порядке в разных муниципальных образованиях и по этому виду деятельности субъектом Российской Федерации разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, а в одном из этих муниципальных образований для этого вида деятельности принят нормативный правовой акт (закон) о введении ЕНВД, то этот индивидуальный предприниматель обязан уплачивать ЕНВД в бюджеты тех муниципальных образований, в которых такой налог введен, а в муниципальных образованиях, в которых ЕНВД не введен, индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.

При исчислении ЕНВД для уплаты в бюджет муниципального образования индивидуальный предприниматель вправе скорректировать базовую доходность на коэффициент базовой доходности К2, учитывающий, в частности, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности на территории этого муниципального образования (письмо Минфина России от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44).

Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ, при применении системы налогообложения в виде ЕНВД организациями уплата этого налога предусматривает замену следующих налогов:

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Однако плательщики ЕНВД уплачивают НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При применении системы налогообложения в виде ЕНВД индивидуальными предпринимателями уплата этого налога предусматривает собой замену следующих налогов:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). При этом плательщики ЕНВД уплачивают НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата организациями и индивидуальными предпринимателями не перечисленных выше налогов и сборов осуществляются ими в соответствии с иными режимами налогообложения. Учитывая, что на уплату ЕНВД переводится конкретный вид предпринимательской деятельности, осуществляемой налогоплательщиком, в отношении иных видов предпринимательской деятельности (не переведенных на уплату ЕНВД) может применяться общий режим налогообложения либо, по желанию налогоплательщика, упрощенная система налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу) (далее - ЕСН).

Тарифы страховых взносов установлены статьей 22 указанного Федерального закона.

В соответствии со статьей 23 названного Федерального закона страхователь (организация или индивидуальный предприниматель) ежемесячно обязан уплачивать авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период времени от начала этого года до дня ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями установлен статьей 24 указанного Федерального закона.

Так, сумма страховых взносов определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2 статьи 10 названного Федерального закона.

Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 указанного Федерального закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Страхователи представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утвержденной приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения".

В соответствии с пунктом 1 раздела IV Порядка заполнения Раздела 2 "Расчет платежей по страховым взносам на обязательное Пенсионное страхование" указанной декларации выплаты физическим лицам, перечисленные в статье 239 НК РФ, отражаются при определении базы для уплаты страховых взносов в общей сумме. Следовательно, льготы, предусмотренные статьей 239 НК РФ для уплаты единого социального налога, на уплату взносов на обязательное пенсионное страхование не распространяются.

Страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения.

Налогоплательщики ЕНВД уплату страховых взносов осуществляют с некоторыми особенностями.

Так, для организаций, применяющих общий режим налогообложения, согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом выплаты и вознаграждения их работникам (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Перечень таких выплат приведен в статье 255 НК РФ.

Однако на организации, уплачивающие ЕНВД, положения указанного пункта статьи 236 НК РФ не распространяются, поскольку они не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Поэтому они обязаны уплачивать страховые взносы со всех выплат работникам, за исключением выплат компенсационного характера, перечень которых приведен в статье 238 НК РФ.

Пример

ООО "Сатурн", осуществляющее розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, в марте 2007 года начислило и выплатило работникам заработную плату за февраль 2007 года в сумме 400 000 руб., материальную помощь на приобретение жилья в сумме 500 000 руб., премию по итогам работы за год в сумме 800 000 руб.

При этом выплата материальной помощи и премии по итогам работы за год осуществлены за счет фонда материального поощрения организации.

В этом случае взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на все выплаты работникам.

В соответствии со статьей 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом следующие выплаты и возмещения работникам:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в т.ч. переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

11) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

12) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

Выплаты, не входящие в предусмотренный статьей 238 Кодекса перечень сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом, производимые налогоплательщиками ЕНВД, должны облагаться страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Так, должны уплачиваться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат работникам организаций в виде оплаты обучения в высших учебных заведениях работников при получении ими высшего образования, а также с сумм материальной помощи работникам. Должны уплачиваться страховые взносы и с компенсаций, выплачиваемых работникам за использование ими в служебных целях личного имущества, если их предельный размер не установлен законодательством, а если такой размер установлен - то с сумм его превышения.

Плательщики, применяющие два режима налогообложения - УСНО и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распределяют сумму страховых взносов с выплат управленческому персоналу в порядке, рекомендованном письмом МНС России от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207.

Распределение понесенных налогоплательщиками в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных и общепроизводственных расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей), осуществляется пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими деятельности.

Пример

Доходы от реализации по деятельности на УСН за I квартал 2007 года - 500 000 руб. Доходы от реализации по деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, - 200 000 руб.

Сумма исчисленных и уплаченных за этот период взносов на обязательное пенсионное страхование - 60 000 руб. Из них:

- 30 000 руб. - сумма взносов на обязательное пенсионное страхование управленческого персонала;

- 10 000 руб. - сумма взносов на страхование работников, осуществляющих деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход;

- 20 000 руб. - сумма взносов за работников, занятых в деятельности, подпадающей под УСН.

Удельный вес доходов от реализации деятельности, находящейся на УСН, составляет 71,4% (500 000 руб. : (500 000 руб. + 200 000 руб.) х 100%).

Удельный вес доходов от реализации деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет 28,6% (200 000 руб. : (500 000 руб. + 200 000 руб.) х 100%).

Часть взносов на обязательное пенсионное страхование, приходящаяся на деятельность управленческого персонала при УСН, составляет 21 420 руб. (30 000 руб. х 1,4% : 100%).

Часть взносов на обязательное пенсионное страхование, приходящаяся на деятельность управленческого персонала, облагаемую ЕНВД, составляет 8580 руб. (30 000 руб. х 28,6% : 100%).

Общая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование при УСН составляет 41 420 руб. (20 000 руб. + 21 420 руб.).

Общая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет 18 580 руб. (10 000 руб. + 8580 руб.).

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам (далее - работники), заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками ЕНВД (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом; средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата указанным работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию работникам, указанным в части первой настоящей статьи, осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с федеральными законами.

Названные лица приобретают право на получение пособия по обязательному социальному страхованию при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в течение шести месяцев.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежат обложению единым социальным налогом. К таким пособиям относится и пособие по временной нетрудоспособности. Следовательно, на пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет организации, взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Начисление и уплату ЕСН с выплат в пользу физического лица, выполняющего работы в рамках осуществления организациями совместной деятельности по договору простого товарищества, осуществляет тот участник совместной деятельности (простого товарищества), с которым данное физическое лицо связано трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским договором.

Указанное правило распространяется и на участников простого товарищества, осуществляющих в рамках этого товарищества виды предпринимательской деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, в связи с тем, что эти виды предпринимательской деятельности, осуществляемые в рамках договора простого товарищества, облагаются в рамках общего режима налогообложения.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ, налогоплательщики ЕНВД не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При выставлении налогоплательщиками ЕНВД счетов-фактур на товары (работы, услуги) с выделением в них суммы НДС указанную сумму налога следует уплатить в бюджет.

Если основные средства приобретены налогоплательщиком во время применения общего режима налогообложения, а оплачены в период применения специального режима налогообложения в виде ЕНВД, у налогоплательщика отсутствует право относить к вычетам НДС, уплаченный их поставщику. Указанная сумма НДС должна быть включена в первоначальную стоимость основного средства на дату перехода налогоплательщика на специальный режим налогообложения.

При переходе на общий режим налогообложения налогоплательщикам ЕНВД нужно иметь в виду, что суммы НДС, уплаченные по основным средствам, использованным при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, вычету не подлежат.

Указанные суммы НДС, уплаченные по основным средствам, использованным налогоплательщиками ЕНВД при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств.

Согласно пункту 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в зависимости от того, для каких операций - облагаемых или не облагаемых налогом на добавленную стоимость - используются эти основные средства, законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не предусмотрено.

Поэтому первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию в период применения специального режима налогообложения в виде ЕНВД и используемого в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в дальнейшем используемого при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, изменению не подлежит.

Учитывая изложенное, суммы НДС, включенные в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного в период применения специального режима налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения к вычету не принимаются.

Услуги, оказываемые налогоплательщиками ЕНВД, не подлежат налогообложению НДС.

Поэтому на суммы НДС, уплаченные в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет оплаты услуг, которые будут оказаны в период применения специального режима налогообложения в виде ЕНВД, налогоплательщики могут осуществить перерасчет с покупателем услуг.

Такой перерасчет должен производиться на дату перехода на специальный режим налогообложения в виде ЕНВД.

Если указанный перерасчет на дату перехода на специальный режим налогообложения в виде ЕНВД осуществлен, то суммы НДС, уплаченные в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты вышеуказанных услуг, подлежат возврату из бюджета.

В случае если перерасчет с покупателями услуг не осуществлялся, то суммы НДС, уплаченные в бюджет по авансам, возврату не подлежат.

Суммы налога на добавленную стоимость по услугам, оказанным налогоплательщиками до перехода на специальный режим налогообложения в виде ЕНВД, когда налоговая база по НДС определялась по мере оплаты, но оплаченным после перехода на специальный режим налогообложения, подлежат перечислению в бюджет по мере поступления платы за эти услуги.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

Поскольку налогоплательщики ЕНВД налогоплательщиками НДС не являются, осуществляемые ими операции НДС не облагаются. Поэтому суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками ЕНВД по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, вычету не подлежат.

Суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, необходимо восстановить и возвратить в бюджет.

Исчисление суммы НДС, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Эта норма предусмотрена подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Как указывается в названном подпункте статьи 170 НК РФ, восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

При переходе на уплату ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим налогообложения.

В связи с тем что налогоплательщики ЕНВД не являются налогоплательщиками НДС, включать в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения за товары (работы, услуги), реализованные (выполненные, оказанные) в период применения специального режима налогообложения, без учета НДС не следует.

Что касается вопроса о суммах НДС, уплаченных в период применения специального режима налогообложения в виде ЕНВД по товарам (работам, услугам), использованным после перехода на общий режим налогообложения, то, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией в период применения специального режима налогообложения в виде ЕНВД, по товарам (работам, услугам), использованным после перехода на общий режим налогообложения при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету.

Что касается вопроса о принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных после перехода на общий режим налогообложения по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения специального режима налогообложения в виде ЕНВД, то, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками после перехода на общий режим налогообложения по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения специального режима налогообложения в виде ЕНВД, будут приниматься к вычету в случае использования этих товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД могут признаваться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, перечисленные в этом пункте.

Пунктом 2 статьи 11 НК РФ установлено, что под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 1041 ГК РФ, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Как указывается в статье 174.1 НК РФ, в целях главы 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на указанного участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость.

В связи с тем что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ), а налогоплательщиками ЕНВД признаются организации, то есть юридические лица (п. 2 ст. 11 НК РФ) и индивидуальные предприниматели, а также учитывая положения статьи 174.1 НК РФ, налогоплательщики, применяющее специальный режим налогообложения в виде ЕНВД и осуществляющие ведение общих дел по договору простого товарищества, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), осуществляемых в рамках указанного договора.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) участник товарищества, на которого возложены обязанности по ведению общих дел, должен выставлять соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 346.26 НК РФ, налогоплательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон) предусмотрено освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, который они ведут в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

При этом закон не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД, от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Кроме того, нормы законодательства об обществах с ограниченной ответственностью и об акционерных обществах обязывают указанные организации вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибылей и убытков.

Так, согласно статье 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", общества вправе по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года объявлять о выплате дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества, которая определяется по данным бухгалтерского учета.

Чистая прибыль определяется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Пунктом 3 статьи 102 ГК РФ установлено, что акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 35 названного Федерального закона стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Минфином России и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

В соответствии с пунктами 1 и 2 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н, 03-6/пз, оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

При этом под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Форма указанного расчета приведена в приложении к Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.

В связи с этим организации, применяющие по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых, согласно указанному закону, не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должны вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации.

Организации, в том числе применяющие специальный режим налогообложения виде ЕНВД, при аренде муниципального имущества у органа местного самоуправления признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДС. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога (ст. 161 НК РФ).

Налогоплательщики, перешедшие на специальный режим налогообложения в виде ЕНВД, не могут принимать к вычету суммы НДС, уплаченные по счетам-фактурам, выставленным им организациями связи после перехода на специальный режим налогообложения за период, предшествующий переходу на этот режим налогообложения. Например, при переходе на специальный режим налогообложения с 1 апреля 2007 года не принимается к вычету НДС по счетам-фактурам за март 2007 года, выставленным в апреле 2007 года.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Агент, выступающий от собственного имени и применяющий специальный режим налогообложения в виде ЕНВД, плательщиком НДС не является, даже если принципал применяет общий режим налогообложения.

Если агент выступает от своего имени, но за счет принципала, то ему следует выставить покупателю счет-фактуру от своего имени в двух экземплярах с учетом НДС. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур (книги покупок и продаж агент не ведет, поскольку освобожден от уплаты НДС).

Принципал выставляет счет-фактуру на имя агента с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых принципалом счетов-фактур, который агент подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур.

Пунктом 3 статьи 169 НК РФ установлено, что составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

Поэтому налогоплательщики ЕНВД при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны. Указанные налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации посреднических услуг на основе договоров комиссии, по суммам комиссионного вознаграждения счета-фактуры не выставляют.

В то же время, как следует из пункта 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, комиссионеры, осуществляющие продажу товаров от своего имени, должны от своего имени выставлять счета-фактуры по товарам на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам.

Данный порядок оформления счетов-фактур следует применять также комиссионерам, являющимся налогоплательщиками ЕНВД. При этом следует отметить, что изложенный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет НДС по товарам, реализуемым комитентом.

На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю, не являющемуся плательщиком НДС, при приобретении им товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, включаются в стоимость этих товаров.

Ввиду того, что суммы НДС были учтены в стоимости приобретенных товаров при исчислении сумм ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения суммы НДС по остаткам товаров, используемым при применении специального режима налогообложения в виде ЕНВД, вычету не подлежат.

Пунктом 5 статьи 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40, прием наличных денежных средств при осуществлении денежных расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, от применения контрольно-кассовой техники не освобождаются (письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. N 03-02-07/1-83).

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Это обусловлено тем фактом, что плательщики ЕНВД в целях налогообложения обязаны вести учет физических показателей, необходимых для исчисления налоговой базы, которые различаются в зависимости от вида предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками (как организациями, так и индивидуальными предпринимателями) в общеустановленном порядке.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, не освобождены от ведения бухгалтерского учета (ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Индивидуальным предпринимателям, которые применяют ЕНВД и упрощенную систему налогообложения, следует вести учет доходов от реализации по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, применительно к порядку, установленному для организаций статьей 249 НК РФ, с учетом положений статьи 251 НК РФ (письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. N 03-11-02/53).

На налогоплательщиков, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, возложена обязанность по исчислению и уплате налогов и сборов в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Необходимо отметить, что организация, одновременно применяющая общий режим налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД, при невозможности отнести в целях исчисления налога на прибыль организаций расходы на конкретный вид предпринимательской деятельности, распределяет данные расходы пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех своих доходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом расходы организации, в случае невозможности их разделения, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем объеме доходов организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

В аналогичном порядке должны учитывать расходы индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, иные виды деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Примечание. Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ статья 346.26 НК РФ дополняется пунктами 8 и 9, регламентирующими порядок учета сумм НДС при переходе с общего режима налогообложения на специальный режим налогообложения в виде ЕНВД и возврате с указанного специального режима налогообложения на общий режим налогообложения.

Так, в соответствии с пунктом 8 статьи 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕНВД выполняют следующее правило:

суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком НДС с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату ЕНВД в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату ЕНВД, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на уплату ЕНВД, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату ЕНВД. Согласно пункту 9 статьи 346.26 НК РФ, налогоплательщики ЕНВД при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило:

суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС.

Статья 346.27. Основные понятия, используемые в настоящей главе

Для целей настоящей главы используются следующие основные понятия:

вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению;

ветеринарные услуги - услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению;

услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках;

транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски;

платные стоянки - площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств;

розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления);

стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети;

развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;

разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек;

услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса;

объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, - здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные;

объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы магазины (секции, отделы) кулинарии и другие аналогичные точки общественного питания;

площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы);

открытая площадка - специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке;

магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи;

торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов;

стационарное торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети;

площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, - площадь нанесенного изображения;

площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения - площадь экспонирующей поверхности;

площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности;

распространение и (или) размещение наружной рекламы - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных (световых) табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие;

распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы;

количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

помещение для временного размещения и проживания - помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений;

объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию - здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты);

площадь стоянки - общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.