Фактическая и юридическая налоговая системы.

17.09.2011.

1. Классификация налогов

1) Прямые и косвенные. Налог можно взять только из «кармана граждан и компаний». Деньги граждан- это их доход. Государство может перераспределить доход от граждан и компаний в свою пользу. Они дохода не хватает. Тогда государство начинает изымать часть капитала. Получается, хватит одного налога- подоходного. Но этого не может хватить. Хотя, в 1992 году хотели так сделать. Приняли два закона: о подоходном налоге с ф.л. и о подоходном налоге с предприятий. Закон о подоходном налоге с предприятий так и не стал работать. У граждан доход от их трудовой деятельности. Гражданин, как правило, не вкладывает капитал для того, чтобы заработать. Компании, чтобы заработать, нужно вложить капитал. Поэтому, нельзя по одним и тем же принципам облагать и граждан и компаний. Когда граждане получают предпринимательский доход, то они облагаются по тем же правилам, что и компании. Граждане могут скрывать свои доходы. Научились облагать доход до того, как он не получен ещё. Первоначально налоги широкой базы были представлены косвенными налогами. Их источникам был доход, но не в момент его получения, а в момент расхода.

Прямые налоги облагают доход непосредственно в момент его получения, а косвенные облагают доход в момент расхода. У прямых налогах юридический плательщик (т.е. субъект налогообложения) совпадает с экономическим носителем налогового бремени. В косвенных налогах юридический плательщик и носитель налогового бремени не совпадают. Например, НДС- в магазине покупаем товар, а чеке цена делится на цену товара и на налог. А заплатили и цену, и налог- а налог отдали продавцу. Но за дальнейшую судьбу денег покупатель юридический ответственности не несет. Юридический субъект- это продавец, а экономический носитель налогового бремени- покупатель.

Работодатель выступает в качестве инструмента держателя налога на доходы ф.л. Т.е. он действует как налоговый агент, а не как плательщик.

Была иностранная делегация, приехала в Москву. Им подарили матрёшку. А налоговые органы сказали, чтобы предприятие разделило налог на всю делегацию. Предприятие это оспорило, т.к. не ясно, кто налогоплательщик, а второе- делегация получила доход. Т.е. в данном случае налогоплательщик отвечает сам.

Разница между прямыми и косвенными налогами не всегда чётко прослеживается. Косвенный налог такой, что его продавец перекладывает с покупателя. Экономисты называют это переложением налогового бремени. Но это не всегда можно сделать. Например, батон хлеба стоит 100 рублей. дороже население не купит. А издержки- почти 99 рублей. продавец видит, что есть налог с продаж, и он должен теперь продать хлеб за 105 рублей, но такую цену никто не купит. Он вынужден поставить цену-100. А туда уже будет вложен налог, и он заплатит его уже за счет собственных средств. НДС в такой ситуации не переложится на покупателя в таком случае, но и не взыщется с продавца.

Если предприниматель продает что полезное (например, хлеб), и если население спокойно относится к росту цен. И с каждой буханки он должен заплатить налог. Покупатель может заложить в цену компенсацию своих издержек при уплате налога на прибыль. Если позволяет рыночная ситуация, то такая штука возможна.

Переложение прямых налогов зависит от каждой ситуации, и это не юридическая обязанность, а экономическая потребность. А вот НДФЛ переложить нельзя.

Прямые налоги:

• Подоходного типа: могут быть как налог на доход, а могут быть налогом на при быль (разница между доходом и затратами на его извлечение)

• Поимущественного типа- прямой налог, который ориентируется на обладание имуществом.

Косвенные налоги:

• Акцизного типа

• Универсального типа

До того, как появилась возможность учесть всех налогоплательщиков. Доходы прятались легко. Но землю, дома спрятать было невозможно. Обладанию земельным участком соответствует обычная сумма дохода и таким образом устанавливался налог. Если есть имущество, то обладанию таким имуществом, соответствует определенный доход. Поимущественные налоги можно назвать реальными. Но не в смысле реальные как способные к уплате. Но есть личные налоги, которые учитывают способность налогоплательщика к уплате налога. Но нельзя отождествлять подоходные налоги и личные, т.к. подоходные могут быть реальными. Подоходные налоги могут строится при учете фактической платежеспособности лица.

Есть единый налог на вмененный налог- взимать прямой налог за счет доходов лица в момент их получения. Это налог подоходного типа. Поэтому иногда облагают доход по предполагаемой деятельности. Поэтому это не всегда удобно, но удобно тогда, когда показатели деятельности завышены. Считается, что для учета доходов малого бизнеса можно пренебречь точностью. Например, рынок, где очень много мелких торговцев. Потребуется нанять порядка тысячи налоговых инспекторов, но они где-то просмотреть что-то в любом случае, а им зарплату нужно платить. Поэтому, нужно сказать, что все платят одну сумму, а, при этом, не будет никаких затрат на администрирование. Но крупные корпорации оценить невозможно по такому сценарию.

Налог на доходы ф.л. всегда личный. Но может быть и реальным- для ИП (могут переходить на ЕНВД). Если налог не удержан из источника, а налогоплательщик не сохранил документов свой деятельности. Тогда есть право рассчитать налог самому. Использовали такую штуку- документы перевозили в грузовиках, а потом документы оказались в «речке». Но на данный момент такая схема не работает. Сейчас такая система- нет первичных документов, то налоговики сами рассчитают налог.

Косвенные налоги: носитель налогового бремени почти не задумывается о том, что он носитель налогового бремени. Получается, что налоги можно повышать? А спекулянты будут дороже повышать товар. Правительство повышает налоги, а население ругает бизнес. Но косвенные налоги имеют свойство аккумулироваться. Если налоги простые. Например, человек покупает муку, напек блинов и съел. А может сделать пирожки, а потом продал. В цене пирожков будет два налога: налог с продаж при продаже муки и налог с оптовых продаж, а потом ещё налог с розничных продаж. Т.е. налог с предыдущей стадии движения товара включается в последующую базу. Начиная с 10% ставки, это способно остановить экономический рост.

Ранее косвенные налоги были акцизного типа- устанавливались на ограниченное число товаров. Акцизы устанавливались на те товары, на которые всегда будет спрос, т.е. товары первой необходимость (соль, спички, табак). Таким образом, устанавливались на товары, на которые был эластичный спрос. А хочется обложить все случаи купли-продажи.

НДС- это косвенные налог со всех товаров. Акцизный налог- только с определенных товаров. Универсальные налоги- со всех товаров.

2) Государственные и муниципальные.

Страна одна, а уровней административно-территориального деления несколько. Если государство федеративное, то три уровня налогообложения. Например, в США есть федеральный подоходный налог и есть налог штата.

Система может отстраиваться по-разному. Когда на каждом уровне власти вводятся разные налоги. А может быть так: когда налог один, а на него разные ставки, чтобы он насыщал разные уровни бюджетной системы. А может быть так, что налог один, ставка одна, но он попадает в разные бюджеты. У нас сейчас НДФЛ делится между региональными и местными бюджетами.

У нас действует правило в БК, которое предполагает, что связь между доходами и расходами не устанавливается. Т.к. когда мы платим налог на доходы, то мы не знаем, на что пойдут наши деньги. Но налог на доходы ф.л. не попадает в федеральный бюджет. в 90-е годы был целевой налог, который использовался только на строительство дорог.

3) Раскладочный налог и количественный налог. Раскладочный- определялась подать в общине и раскладывались пропорционально способности с уплаты. А количественные налоги зависят ото показателей налоговой базы. А раскладочные налоги зависят от потребности бюджета. Если нужно профинансировать военный поход, то рассчитывается сумма и раскладывается на население.

Во время финансового кризиса сильнее других пострадал Пенсионный Фонд. В 1998 году ситуация была критическая, а федеральный бюджет помочь не мог. Правительство ввело постановление, которым ввело дополнительные взносы в пенсионный фонд. Взносы через три месяца отменили. Т.е. использовали раскладочный налог.

4) Налоги, взимаемые с ф.л., ю.л. и смешанные налоги.

5)Регулярные и разовые

Регулярный налог- это налог на прибыль организации. Взимается по определенным срокам, независимо от того, ведет ли деятельность или нет. Иногда налогоплательщику кажется, что эти налоги носят нерегулярный характер. Т.е. должны подавать декларацию, даже если никакую деятельность не вели.

Разовые- взимаются в связи с совершением налогоплательщиком каких-либо действий. Например, таможенная пошлина является разовой пошлиной.

6)Закрепленные и регулирующие

Есть налоги, которые закреплены законом за одним бюджетом, а есть налоги, которые каждый раз перераспределяются.