Облік фінансування за відомчою структурою

За відомчою структурою фінансуються установи, що утримуються за рахунок місцевих бюджетів, та інші розпорядники коштів, перелік яких затверджується КМУ за поданням МФУ. При цій формі фінансування Головне управління ДКУ перераховує бюджетні кошти з єдиного казначейського рахунка на поточні рахунки головних розпорядників коштів в уповноважених банках, виходячи з поданих останніми розподілів бюджетних коштів за встановленою формою. Для цього головним розпорядником коштів (ГРК) в уповноважених установах банків відкривають поточні рахунки:

• на видатки установи;

• для переказу підвідомчим установам.

Для більш детального вивчення питання про "Порядок відкриття поточних рахунків" ознайомтесь з "Інструкцією про порядок відкриття та використання рахунків у національній валюті", затвердженою постановою Правління НБУ від 18.12.1998 р. № 527 (зі змінами і доповненнями). Для відкриття поточних бюджетних рахунків необхідно подати до установи банку такі документи:

• заяву про відкриття рахунка (встановленої форми), підписану керівником і головним бухгалтером установи;

• копію довідки про внесення установи до ЄДРПОУ( Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України), завірену нотаріально або органом, що видав таку довідку;

• копію відповідним чином зареєстрованого статуту (положення), завірену нотаріально або реєструючим органом;

• копію посвідчення про взяття бюджетної організації на облік у податкових органах ( довідка ф.№4 - ОПП);

• картку зі зразками підписів осіб, яким надано право розпоряджатися рахунком і підписувати документи, та відтиском печатки організації, на якій повинен бути ідентифікаційний код організації;

• довідка про реєстрацію в органах Пенсійного фонду України та інших соціальних фондах.

На підставі цих документів між установою банку та бюджетною організацією укладається угода на розрахункове (касове) обслуговування. Касове обслуговування бюджетних організацій здійснюється безплатно. Усім розпорядникам коштів відкривається не один, а декілька поточних рахунків на видатки установи (за призначенням видатків).

Протягом трьох робочих днів з часу відкриття рахунка юридичні особи зобов'язані особисто або поштою повідомити про це податковий орган за місцем реєстрації.

Головний розпорядник коштів (ГРК) здійснює фінансування підвідомчих установ шляхом перерахування коштів на їх поточні рахунки в уповноважених банках. Розпорядники коштів (РК) другого ступеня таким же чином перераховують кошти своїм підвідомчим установам. РК третього ступеня не мають підвідомчих установ, тому для них в установах банків відкриваються лише рахунки на видатки установи.

Для обліку бюджетного фінансування та наявності руху бюджетних коштів на рахунках їх розпорядників в уповноважених банках планом рахунків для бюджетних організацій призначені синтетичні рахунки:

70 "Доходи загального фонду"

68 "Внутрішні розрахунки"

31 "Рахунки у банках".

При фінансуванні за відомчою структурою рахунок 70 використовують лише головні розпорядники коштів. До цього рахунку передбачено два субрахунки: 701 "Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи;

702 "Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи".

У кредит цих субрахунків записують:

• суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки установи, передбачені загальним фондом кошторису згідно із затвердженим бюджетом;

• суми лишків матеріальних цінностей і грошей, виявлених при проведенні інвентаризації.

За дебетом цих субрахунків відображають:

• суми відкликаних коштів;

• суми фактичних асигнувань, що списуються наприкінці року на рахунок результатів виконання кошторису;

• суми списаних недостач матеріальних цінностей.

Кредитовий залишок на цих субрахунках протягом року показує суму асигнувань з бюджету наростаючим підсумком з початку року за мінусом сум, зарахованих на відновлення касових видатків бюджету. У кінці року рахунок 70 закривається і сальдо не має.

Внутрішні розрахунки, що виникають у процесі виконання кошторису між розпорядниками коштів вищого рівня і підвідомчими їм установами, обліковуються на рахунку 68 "Внутрішні розрахунки", який розподіляється на субрахунки:

681 " Внутрішні розрахунки за загальним фондом";

682 " Внутрішні розрахунки за спеціальним фондом";

683 " Внутрішні розрахунки за операціями з централізованого постачання за загальними фондами";

684 " Внутрішні розрахунки за операціями з централізованого постачання за спеціальними фондами".

У кінці року рахунок 68 закривається рахунком 43 "Результати виконання кошторису"

Аналітичний облік асигнувань з бюджету ведеться у спеціальних регістрах:

• картка аналітичного обліку отримання асигнувань;

• книга аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам.

"Картка аналітичного обліку отриманих асигнувань" ведеться з кожного коду функціональної класифікації та у розрізі кодів економічної класифікації видатків. Відкривається на рік. У ній записуються кошторисні призначення, їх зміни протягом року та фактичні надходження коштів від вищого органу. Записи в картку здійснюють на підставі виписок органу ДКУ (установи банку) з реєстраційних, особових (поточних) рахунків, відкритих в органах ДКУ (установах банків). Використовується для оперативного контролю отриманих асигнувань та складання звітності;

"Книга аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчих установам" ведеться у розрізі кодів економічної класифікації видатків тими установами, які перераховують асигнування розпорядниками коштів нижчого (2-го або 3-го рівня). Книга відкривається на рік у розрізі підвідомчих установ і кодів функціональної класифікації видатків. Записи здійснюють на підставі виписок ДКУ (установи банку) про перераховані кошти. Використовується для контролю за виконанням кошторису та при прийманні звітності підвідомчих установ про використання бюджетних асигнувань;

"Книга обліку асигнувань та прийнятих зобов'язань" призначена для реєстрації угод, укладених бюджетною установою в будь-якій формі, та контролю за відповідністю прийнятих зобов'язань бюджетним асигнуванням. Книга відкривається на рік на підставі затвердженого кошторису доходів і видатків установи в розрізі кодів економічної класифікації (окремо із загального і спеціального фондів). Книга використовується для контролю наявності кошторисних асигнувань перед укладанням угод, для виконання яких потрібні бюджетні кошти.

На субрахунку 681 "Внутрішні розрахунки за загальним фондом" розпорядники коштів нижчого рівня обліковують суми загального фонду, одержані від розпорядників коштів вищого рівня. Розпорядники коштів вищого рівня на цьому субрахунку обліковують суми проведеного перерахування із загального фонду підвідомчим установам.

На субрахунку 682 "Внутрішні розрахунки за спеціальним фондом" розпорядники коштів нижчого рівня обліковують суми спеціального фонду, одержані від розпорядників коштів вищого рівня. Розпорядники коштів вищого рівня на цьому субрахунку обліковують суми проведеного перерахунку із спеціального фонду підвідомчих установам.

Субрахунок 681, залежно від того, у розпорядника коштів якого рівня він застосовується, може бути активним, пасивним і активно - пасивним. У головних розпорядників коштів рахунок 68 завжди є активним і призначений для обліку розрахунків з підвідомчими установами за сумами проведеного їм перерахування із загального фонду. У дебет рахунку записуються :

• суми грошових коштів, переказаних на поточні рахунки підвідомчих установ за порядком їх фінансування;

• видатки, здійсненні для підвідомчих установ за рахунок загального фонду за кошторисом на централізовані заходи.

За кредитом відображається зменшення (відкликання) асигнувань підвідомчих установ та суми видатків, проведені підвідомчими установами за рік.

Сальдо субрахунку 681 дебетове і протягом року відображає суму асигнувань підвідомчим установам. Оскільки останні повинні відзвітуватися перед головними розпорядниками коштів щодо раціонального використання отриманих асигнувань відповідно до затверджених кошторисів, то це сальдо слід розглядати як дебіторську заборгованість після списання у кредит субрахунку 681 видатків, здійснених підвідомчими установами на підставі їх річних звітів; сальдо цього рахунка на кінець року показує суму невикористаного підвідомчими установами асигнування за загальним фондом. З характеру внутрішніх розрахунків, що виникають в процесі виконання кошторисів, випливає, що сума дебетового залишку рахунка 681 у головного розпорядника коштів має дорівнювати сумі кредитових залишків на субрахунках № 681 усіх підвідомчих установ. При складанні зведеного балансу ці залишки взаємно виключаються.

У розпорядників коштів нижчих ступенів (ІІІ ступень), які не мають підвідомчих установ, субрахунок 681 пасивний і використовується для обліку сум загального фонду, отриманих від вищого розпорядника коштів. За кредитом цього рахунка відображаються:

• суми загального фонду, отримані протягом року від головних розпорядників коштів;

• суми за іншими операціями, які збільшують асигнування (лишки матеріалів, виявлені при інвентаризації, безкоштовно отримані матеріали, їх дооцінка тощо)

У дебет рахунка записують:

• суми відкликаних коштів;

• нестачі матеріалів та інші списання, прийняті за рахунок установи.

Сальдо наростаючим підсумком протягом року показує отримані суми загального фонду, а сальдо на кінець року – суму невикористаних коштів загального фонду.

У розпорядників коштів ІІ ступеня, які мають підвідомчі установи, субрахунок 681 активно-пасивний. Він призначений для обліку сум, одержаних від вищих розпорядників коштів (пасивний субрахунок), і для обліку сум проведеного перерахування із загального фонду підвідомчим установам (розпорядники коштів ІІІ ступеня). Структура цього рахунка і зміст його сальдо збігаються із структурою і змістом сальдо активного субрахунку 681 у головного розпорядника коштів і пасивного субрахунку 681 у розпорядників коштів ІІІ ступеня, тобто записи за цим субрахунком здійснюються за принципом активного та пасивного рахунків.

Облік надходження коштів, доходів і внутрішніх розрахунків

Зміст операції	У головних розпорядників коштів		У розпорядників коштів ІІ ступеня		У розпо-рядників коштів ІІІ ступеня
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Надійшли кошти за загальним фондом: на видатки установи для переказу підвідомчим установам	311, 321 312, 322	701,702 701,702	311, 321 312, 322	681 681	311, 321 -	681 -
2. Переказані кошти вищими розпорядниками коштів нижчим розпорядникам коштів	681	312, 322	681	312, 322	-	-
3. Відкликані кошти за загаль-ним фондом	701,702	311,312 321,322	681	311, 321	681	311, 321
4. Зараховані на поточні рахун-ки суми відкли-каних коштів	312,322	681	312, 322	681	-	-