Тема 22. Налоговые системы Таджикистана и Киргизской Республики

1. Налоговая система Таджикистана.

2. Система налогообложения в Киргизской Республике.

1. Налоговая система Таджикистана

Определяющее значение для формирования налоговой политики, системы налогов и налоговой службы Таджикистана имеет введение в действие с 1 января 1999 года Налогового кодекса. Этот документ рег­ламентирует общие положения налоговой системы Республики Таджи­кистан, перечень действующих налогов и сборов, порядок их введения, исчисления, взимания и отмены, а также весь комплекс взаимоотноше­ний государства с налогоплательщиками и их агентами.

Поступления от общегосударственных налогов распределяются меж­ду республиканским и местным бюджетами, а также государственными фондами. Платежи по местным налогам поступают в соответствующие местные бюджеты.

В Республике Таджикистан, так же как и в большинстве стран СНГ, сложилась двухуровневая налоговая система (рис. 16).

Налоговая система Таджикистана

\

местные налоги областей, городов, районов, поселков

общегосударственные налоги

• • налог с розничных продаж;

  • налог на недви­ жимое имущество физических лиц;

  • налог для содер­ жания обществен­ ного пассажирского транспорта

  подоходный налог с физических лиц;

• налог на прибыль юридических лиц;

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• социальные взносы;

• земельный налог;

• налоги на недропользователей;

• налог на имущество предприятий;

• налог с владельцев транспортных средств;

• налог на пользователей автомобильных дорог;

• налог, уплачиваемый субъектами малого предприни­ мательства по упрощенной системе;

• налог с продаж (хлопка-волокна и алюминия);

• таможенные пошлины и другие таможенные платежи;

• государственная пошлина

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все предприятия и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д. Налогоплательщиками являются также индивидуальные, семейные, фермерские, частные пред­приятия, осуществляющие реализацию товаров, работ и услуг, облага­емых данным налогом, предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятель­ность на территории Республики, а также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие эту деятельность на территории Таджикистана.

Объектами обложения НДС являются налогооблагаемые операции и налогооблагаемый импорт. Согласно таджикскому налоговому законо­дательству налогооблагаемыми операциями являются поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг (кроме освобожденных от НДС). Стоимость налогооблагаемой операции определяется на основе суммы (стоимости, в том числе в натуральной форме), которую получает или имеет право получить налогоплательщик от клиента или от любого дру­гого лица, включая любые пошлины, налоги и (или) другие сборы, но без учета НДС.

Ставка НДС составляет 20% налогооблагаемого оборота и (или) нало­гооблагаемого импорта.

Плательщиками акцизного налога являются все юридические и физи­ческие лица, осуществляющие производство подакцизных товаров на территории Таджикистана и импорт подакцизных товаров.

Объектом налогообложения в отношении подакцизных товаров, про­изводимых на территории Таджикистана, налогооблагаемой операцией является отпуск подакцизных товаров за пределы производственного помещения, а в случае импорта - налогооблагаемой операцией является импорт подакцизных товаров на территорию Республики в соответствии с таможенным законодательством.

Механизм взимания налога на прибыль юридических лиц в Тад­жикистане во многом схож с механизмами его взимания в странах СНГ. Однако в Республике имеются определенные особенности в обложении данным налогом. В качестве плательщиков данного налога выступают предприятия и организации - резидентные и иностранные.

Ставки налога представлены на рисунке 17.

Рис. 16. Налоговая система Таджикистана

310

Налоговые системы зарубежных стран

311

Ставки налога на доходы организаций

12% -

доходы

в виде

процентов и

дивидендов

30% -

основная

ставка

4% - доходы по стра­ховым платежам, от

доходы по фрахту

оказания услуг связи и транспортных услуг при осуществлении междуна­родной связи и перевозок

20% - доходы в форме роялти

Рис. 17. Ставки налога на доходы организаций

В качестве объекта налогообложения выступает разница между вало­выми доходами и вычетами. Отличительной же особенностью является порядок определения объекта налогообложения по предприятиям-нерези­дентам. Прибыль таких предприятий, полученная через постоянное учреж­дение в Таджикистане, облагается в общепринятом порядке, а по прибыли, не связанной с постоянным учреждением, в качестве объекта обложения выступает доход у источника выплаты без осуществления вычетов.

Плательщиками подоходного налога с физических лиц являются как резиденты, так и нерезиденты. К налоговым резидентам относятся граж­дане Республики Таджикистан, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживающие на территории Республики Таджи­кистан в течение календарного года более 182 дней. Указанные физичес­кие лица, прожившие на территории Таджикистана в общей сложности менее 182 дней в течение календарного года, являются налоговыми нере­зидентами.

Объектом обложения данным налогом служит именно валовой доход, реально полученный налогоплательщиком в налоговом периоде от источ­ников как в Республике Таджикистан, так и за ее пределами. В Респуб­лике Таджикистан налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по ставкам от 10 до 20%.

При этом для целей налогообложения размер облагаемого подоходным налогом дохода и размер не облагаемого подоходным налогом минимума дохода учитываются нарастающим итогом с начала года.

Налог с продаж (хлопка-волокна и алюминия) имеет ограниченный круг применения. Плательщиками данного налога являются юридичес­кие и физические лица, осуществляющие поставки на внутренний и внешний рынки хлопкового волокна и алюминия первичного. Введение данного вида налога обусловлено тем, что хлопок и алюминий являются для Таджикистана стратегически важным экспортным сырьевым ресур-

сом и составляют одну из основных статей поступления государственно­го бюджета Республики.

Объектом налогообложения является стоимость товаров собственного производства, реализованных товаров, полученных в обмен на другие товары, переданных безвозмездно или с частичной оплатой, в залог, по фьючерсным (форвардным) сделкам, передаваемых в качестве давальчес-кого сырья или связанных с переменой владельца (переработчика).

Ставки налога с продаж для расчета сумм налога определяются в про­центах от биржевой цены облагаемых товаров: для хлопкового волокна — 15%, для алюминия первичного - 4%.

Налог на имущество предприятий в Таджикистане установлен в размере 0,5% среднегодовой балансовой остаточной стоимости имущес­тва, рассчитанной как среднее арифметическое остаточной балансовой стоимости такого имущество на начало и конец отчетного года. К числу плательщиков относятся все без исключения юридические лица (в том числе и иностранные), имеющие имущество, а также филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие свой расчетный счет и составля­ющие отдельный баланс.

Земельный налог в Таджикистане устанавливается с учетом состава угодий, их качества и месторасположения земельного участка, кадас­тровой оценки земель, характера использования и экологических осо­бенностей. Плательщиками данного налога являются юридические и физические лица, имеющие в собственности, владении и пользовании земельные участки.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается ежегодно всеми юридическими и физическими лицами, в том числе иностранны­ми юридическими и физическими лицами, имеющими соответствующие транспортные средства, к которым относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие.

Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являются плательщики НДС - юридические лица, резидентные пред­приятия, филиалы и иностранные предприятия, осуществляющие свою деятельность через постоянные учреждения.

Объектом налогообложения признается поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг), подлежащая обложению НДС, включая поставку товаров, облагаемых по нулевой ставке. Поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг), освобожденные от НДС, не являются объектом налогообложения. При импорте товары, подлежащие обложению НДС, не облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог.

Ставка налога устанавливается дифференцированно: 0,5% - для торго­вых, заготовительных, снабженческих, сбытовых предприятий, 2% - для других предприятий и организаций.

312

Налоговые системы зарубежных стран

313