3. Характеристика налоговой системы Эстонии

Общая система налогообложения в Эстонии была коренным образом реформирована в 1993 году, когда в стране был принят ряд налоговых законов. С тех пор в налоговом законодательстве Эстонии произошли

некоторые изменения. Система налогообложения в Эстонии состоит из государственных и

местных налогов.

Все работодатели платят так называемый социальный налог - 33% от фонда заработной платы, включающий отчисления в пенсионный фонд (20% от фонда заработной платы) и отчисления в фонд медицинского страхования (13% от фонда заработной платы).

Налога на имущество юридических лиц в Эстонии вообще нет, сущес­твует лишь небольшой земельный налог.

Налог на землю регулируется соответствующим законом 1993 года. Плательщиками налога являются собственники и пользователи земли. Базой для налогообложения служит стоимость земли.

Ставки в государственный бюджет - 0,5%; в местные бюджеты - 0,3-

0,7%. В Эстонии установлены следующие виды акцизов:

300

Налоговые системы зарубежных стран

301

• на алкоголь;

• на табачные изделия;

• на автомобили;

• на бензин и дизельное топливо;

• на тару для напитков - пластиковую и стеклянную.

Эстония отличается сейчас тем, что доля этих косвенных налогов, например налога с оборота и акцизов, преобладает сейчас в бюджетных доходах. С точки зрения администрирования налогов это - выигрыш, потому что администрирование таких косвенных налогов обходится гораздо дешевле, чем, например, подоходного налога, и проверка - тоже.

С 1 января 2002 г. налогоплательщики не уплачивают налог на доход корпорации. Вместо этого они уплачивают налог на распределяемую прибыль, в которую включаются трансакции, считающиеся скрытой прибылью (подарки, пожертвования, неделовые расходы и т.п.). Сущес­твует множество других налогов; муниципалитеты могут устанавливать свои налоги (обычно - налог на рекламу, на автомобили, НСП). Органи­зации, уплачивающие налоги:

• резидентные акционерные компании и общества с ограниченной ответственностью;

• резидентные партнерства с неограниченной и ограниченной от­ ветственностью;

• резидентные кооперативы, ассоциации и фонды. Перечисленные выше категории являются субъектами с неограниченной налого­ вой ответственностью.

Доходом резидентной организации (созданной по законам Эстонии) является общемировой доход. Вместе с этим он не облагается налогом, пока не будет распределен между собственниками. Налоговая база скла­дывается из следующих больших компонентов:

• дружественные привилегии;

• подарки, пожертвования и коммерческие расходы;

• дивиденды;

• скрытое распределение прибыли;

• корректировка прибыли;

• неделовые расходы.

Дружественными привилегиями являются все товары, услуги и дру­гие подарки, которые могут быть выражены в денежной форме, выплачи­ваемые работникам за длительную и добросовестную работу.

Убытки для целей налогообложения не учитываются.

Ставка налога составляет 26/74 чистой суммы распределения. Налого­вый период - календарный месяц. Организации должны заплатить налог в течение 10 дней после завершения налогового периода. Декларацию следует подать независимо от того, начислен налог или нет.

В Эстонии взимается налог на добавленную стоимость, который уплачивают предприниматели и организации. Налогоплательщики с обо­ротом менее 250 000 крон могут не регистрироваться плательщиками НДС. Данным налогом облагаются продажа, мена и выгодное распоряже­ние товарами или услугами, а также потребление товаров и услуг лицами, которые обязаны платить НДС.

Налоговая база - общая выручка от реализации, включая выплаты, свя­занные с реализацией.

Операции, освобожденные от НДС:

• лекарства и медицинские услуги;

• медицинское оборудование и техника для инвалидов (включая зап­ части);

• общее, профессиональное, высшее образование и повышение ква­ лификации;

• страховые операции и услуги кредитных учреждений;

• почтовые услуги;

• аренда жилья;

• социальные услуги.

НДС не взимается в свободных зонах Мууга Порт и Силламае. По нуле­вой ставке облагаются экспорт товаров, подписка на эстонские периоди­ческие издания, билеты в театры и концертные залы.

Ставка налога - 18%. Пониженная ставка (5%) применяется для опре­деленных полиграфических изданий и переработки отходов.

По отношению к предпринимателям эстонская налоговая политика весь­ма либеральна. Ставки налогов - не самые низкие, но в среднем уровень налогообложения предприятий и компаний вполне сопоставим с показате­лями большинства западных стран. Налоговая нагрузка - около 36%.

В отличие от большинства других стран, в Эстонии доходы физических лиц облагаются налогом не по прогрессивному, а по пропорциональному принципу. Ставка подоходного налога - 26% - одинакова и для низкооп­лачиваемых работников, и для тех, кто зарабатывает миллионы.

Особенностью налогообложения физических лиц является то, что проценты по вкладам частных лиц в эстонских банках освобождены от подоходного налога. Дивиденды по ценным бумагам облагаются подо­ходным налогом, а проценты по банковским вкладам - нет. Тем самым поощряется вложение денег именно в банки. Таким образом, мелкие инвесторы, которые выходят на финансовый рынок, на биржи, оказыва­ются в худшем положении по сравнению с вкладчиками банков.

Налогоплательщики-резиденты Эстонии уплачивают подоходный налог с общемирового дохода. Семейные пары обычно облагаются разде­льно. Доход физических лиц делится на три категории: обычный доход, доход от бизнеса и доход от распоряжения имуществом.

302

Налоговые системы зарубежных стран

303

Наиболее важные вычеты из налоговой базы;

• дружественные привилегии;

• некоторые пенсионные доходы;

• государственные стипендии;

• дивиденды от организаций - резидентов Эстонии;

• некоторые виды долговых процентов;

• страховые платежи;

• подарки и наследования.

Налогоплательщики имеют право производить налоговые вычеты в течение налогового года. Налоговый период - календарный год. Налого­вая декларация сдается до 31 марта года, следующего за отчетным.

Наследование и дарение обычно не являются объектом налогообложения.

Контрольные вопросы

1. Кто осуществляет сбор и администрирование налогов в Литве?

2. Сколько налогов и сборов финансирует правительственные расходы в Литве?

3. Что облагается пошлинами на импорт и экспорт?

4. Какие специальные налоговые правила существуют в свободных эко­ номических зонах Литвы?

5. Как подразделяются активы, используемые в хозяйственной деятель- ■ ности для целей налогообложения в Латвии?

6. Какие операции в Латвии облагаются налогом на добавленную сто- ] имость?

7. Какие формы уплаты подоходного налога существуют в Латвии?

8. Назовите основные принципы подачи налоговых деклараций в Латвии.

9. Когда была проведена реформа налоговой системы Эстонии?

10. Назовите основные документы, регулирующие основы налогообло­ жения в Эстонии.

11. Охарактеризуйте состав и структуру налоговой системы Эстонии.

12. Какие виды акцизов применяются в Эстонии?

13. Раскройте основные принципы налогообложения организаций в Эстонии.

Тестовые задания по теме «Налоговая система Латвии»

1. Налог на доходы предприятий уплачивают:

а) акционерные компании и общества с ограниченной ответственностью;

б) религиозные организации;

в) организации, субсидируемые государством и местными властями, извлекающие доход из хозяйственной деятельности;

г) все вышеперечисленные.

2. Прибыль в целом определяется:

а) в соответствии с экономическим законодательством;

б) в соответствии с корпоративным законодательством;

в) в соответствии с международным законодательством.

3. К налоговым вычетам относятся:

а) расходы, прямо связанные с хозяйственной деятельностью компании;

б) расходы, прямо или косвенно связанные с хозяйственной деятель­ ностью компании;

в) все расходы организации.

4. Из налоговой базы не вычитаются:

а) штрафы и пени;

б) неэффективные расходы,

в) расходы вспомогательных производств.

5. Норматив вычета представительских расходов составляет:

а) 40%;

б) 36%;

в) 50%.

6. В качестве оценки запасов для целей налогообложения прини­ мается:

а) более высокая из двух оценок: стоимость изготовления или рыночная

цена на конец налогового года;

б) более низкая из двух оценок: стоимость изготовления или рыночная цена на конец налогового года;

в) рыночная цена на конец налогового года;

г) стоимость изготовления.

7. Организация может применять:

а) метод средневзвешенных издержек;

б) метод ФИФО и метод ЛИФО;

в) метод средневзвешенных издержек либо метод ФИФО.

8. Для целей налогообложения активы, используемые в хозяйс­ твенной деятельности, подразделяются на:

а) пять категорий;

б) шесть категорий;

в) семь категорий.

9. Убытки могут быть перенесены:

а) на 3 года вперед;

б) на 5 лет вперед;

в) на 6 лет вперед.

10. Запрещен ли перенос убытка назад по налогу на прибыль: а) да;

305

304

Налоговые системы зарубежных стран

б) нет.

11. Налоговый период по налогу на прибыль:

а) обычно совпадает с календарным годом, но это не обязательно;

б) обычно не совпадает с календарным годом, но это не обязательно;

в) строго равен календарному году.

12. Компании должны платить ежемесячные авансовые налоговые платежи до:

а) 15 числа каждого месяца;

б) 20 числа каждого месяца,

в) 15 числа каждого квартала.

13. Налогоплательщики должны быть зарегистрированы, если об­ щий налогооблагаемый оборот товаров и услуг превысил за период в 12 месяцев уровень:

а) 100 000 лат;

б) 1500 лат;

в) 10 000 лат.

14. Стандартная ставка НДС:

а) 18%;

б) 15%;

в) 20%.

15. физические лица подразделяются на:

а) резидентов (место жительства - Латвия, или он присутствует в Лат­ вии 183 дня и более, или он гражданин Латвии и работает за границей по заданию правительства) и нерезидентов;

б) латов и литов;

в) налогоплательщиков и налогоплательщиков.

16. Партнерства для целей налогообложения уплачивают подоход­ ный налог:

а) только при распределении дохода между партнерами;

б) при получении дохода;

в) при выплате средств.

17. Платежи директорам облагаются подоходным налогом:

а) по общим правилам;

б) по ставке 32%;

в) не облагаются.

18. Благотворительные пожертвования вычитаются:

а) без ограничений;

б) с ограничениями.

19. Ставка подоходного налога:

а) 25%;

б) 13%;

в) 20%.

20. Вопросы международного налогообложения регулируются:

а) Договор между Латвией и Россией, регулирующий вопросы налого­ обложения, не заключен;

б) Договором;

в) Сессией ООН.

Тестовые задания по теме «Налоговая система Эстонии»

1. Эстонскую налоговую систему ввели с:

а) 1 января 1991 года;

б) 1 января 1995 года;

в) 1 января 1999 года.

2. Налоговая нагрузка в Эстонии:

а) около 17%;

б) около 36%;

в) около 50%.

3. Количество государственных налогов в Эстонии:

а) одиннадцать;

б) двенадцать;

в) двадцать.

4. В Эстонии доходы физических лиц облагаются налогом:

а) по пропорциональному принципу;

б) по прогрессивному принципу;

в) по пропорциональному принципу и по прогрессивному принципу.

5. Ставка подоходного налога в Эстонии:

а) 34%;

б) 17%;

в) 26%.

6. Ставка подоходного налога в Эстонии:

а) одинакова и для низкооплачиваемых работников, и для тех, кто зара­ батывает миллионы;

б) различается для низкооплачиваемых работников и для тех, кто зара­ батывает миллионы.

7. Проценты по вкладам частных лиц в эстонских банках:

а) облагаются подоходным налогом;

б) освобождены от подоходного налога;

в) облагаются по пониженным ставкам.

8. Дивиденды по ценным бумагам: а) облагаются подоходным налогом;

11 Налоговые системы

308

Налоговые системы зарубежных стран

309