Тема 21. Налоговые системы Литвы, Латвии и Эстонии

1. Налоговая система Литвы.

2. Система налогообложения Латвии.

3. Характеристика налоговой системы Эстонии.

1. Налоговая система Литвы

В марте 2001 г. стратегический комитет правительства Литвы одобрил основные положения новой налоговой системы республики. Целью про­ведения налоговой реформы в Литве провозглашено создание современ­ной налоговой системы, которая стимулировала бы экономический рост страны, позволила бы стабилизировать поступления бюджетных дохо­дов, обеспечила бы справедливое и пропорциональное налогообложение и распределение сумм налогов, а также привела бы национальное нало­говое законодательство в соответствие с нормами ЕС.

Правительственные расходы в Литве финансируются с помощью 18 налогов и сборов. Это налог с юридических лиц, подоходный налог с физических лиц, налог на добавленную стоимость, дорожный налог, за пользование природными ресурсами, за загрязнение окружающей среды, налог на землю, на аренду государственных земель, регистрационный, консульский сбор, сборы за торговую точку, налоги на недвижимое иму­щество предприятий и организаций, акцизы, таможенные сборы, про­центы за пользование государственным капиталом и взносы социального страхования.

Большую часть доходов национального бюджета составляет налог на добавленную стоимость (НДС): 18%-ный тариф НДС генерирует 43% доходной части национального бюджета. Некоторые товары и услуги, например, услуги банков и других финансовых учреждений; лекарства и медицинское оборудование; некоторые услуги в сфере обучения и образо­вания, издание и распространение газет и книг и др. освобождены от НДС. К продукции сельского хозяйства может быть применен сниженный нало­говый тариф в размере 6% в отношении зарегистрированных фермеров, земельные владения которых не превышают 7 га. В размере 9% - в отно­шении услуг централизованного отопления жилых помещений. Нулевым налогом облагаются экспортируемые и импортируемые услуги.

В связи с подготовкой к вступлению Литвы в Евросоюз рассматривает­ся проект новой налоговой системы, например, в настоящее время в Лит­ве действуют четыре специальные ставки НДС, тогда как в соответствии с нормами ЕС их должно быть не более двух. Законопроект предусмат-

294

Налоговые системы зарубежных стран

295

ривает введение обязательных льгот, которые в настоящее время в Литве отсутствуют, и сохранение действующих льгот.

Юридические лица Литвы платят 24%-ный налог на прибыль. Налог в 15% высчитывается с доходов иностранных предприятий, а также от предприятий Литвы за консультации, маркетинг и другие виды услуг; этот налог также платится за предоставление права пользования товарны­ми знаками, лицензиями и названиями фирм. Прибыль предприятий Лит­вы, вложенная в инвестиции, не подлежит налогообложению. Порядок применения нулевого тарифа регламентируется в прилагаемых к законам актах, из-за чего нередко возникают проблемы их интерпретации и опре­деления налоговой базы. Некоммерческие юридические лица выплачива­ют 5%-ный налог с прибыли. Льготы на этот налог распространяются и на предприятия с иностранным капиталом, получившие такое право до 1 апреля 1997 года. После этого срока налоговые льготы к иностранным инвесторам не применяются. Меньший налог на прибыль платят установ­ленные законом малые предприятия.

Подоходный налог с физических лиц применяется к населению и пред­приятиям, не имеющим статуса юридического лица. Доходы, получаемые на основном рабочем месте, облагаются налоговым тарифом в 33%, за вычетом части дохода, не облагаемой налогом. К населению, работающему на втором рабочем месте, применяется прогрессивный налоговый тариф, максимальная норма которого равна 35%. Тариф на доходы от авторской деятельности граждан равен 13%: подоходный налог в размере 20% пла­тится с полученных из-за границы доходов. На предприятия, не имеющие прав юридического лица, распространяется тот же порядок, что и на пред­приятия, имеющие права юридического лица, в том числе при налогообло­жении инвестиций, при вычете подоходного налога с иностранцев и др.

В Литве предусмотрена возможность уплаты одноразового подоходно­го налога с физических лиц при приобретении патента. Списки видов деятельности, для которых патент приобрести можно, а для которых -обязательно, устанавливают акты, прилагаемые к законам. При этом пра­вительство утверждает средний, максимальный и минимальный размеры налогов, конкретные размеры устанавливают самоуправления.

Взнос социального страхования состоит из двух частей: работодатель платит 28% плюс взносы страхования здоровья, равные 3% от общей зарплаты, работающие - 3% от зарплаты. Взнос социального страхова­ния платится от заработной платы, различных надбавок и доплат за труд, заработной платы по договорам подряда и других выплат.

Все предприятия обязаны платить 0,2% от размера выплачиваемой работникам зарплаты в Гарантийный фонд.

Дорожный налог с выручки от реализации платят предприятия и орга­низации. Дорожный налог фактически является налогом с оборота. Нало-

говые тарифы дифференцированы от 0,1% до 1% выручки от реализации, в зависимости от деятельности предприятий (промышленная, строитель­ная, транспортная, ремонтная и др. - 0,5%; торговля и поставки - 0,3%; государственные газовые предприятия - 0,1%, банки - 1% от прибыли). Намечается реформировать этот вид налога таким образом, чтобы его выплата была максимально связана с пользованием дорогами.

Акцизы распространяются на следующие товары: алкоголь, табак, топ­ливо, горючее и смазочные материалы, кофе, шоколад, какао, бижутерию и изделия из золота и серебра, дорогие легковые автомобили, печатные издания с элементами эротики и насилия.

В Литве применяются пошлины на импорт и экспорт. Пошлинами на импорт облагаются почти все ввозимые товары. Устанавливаются группы товаров, на беспошлинный импорт которых выдаются квоты - на поро­дистых животных, корма, зерно, сахар и др. продукцию. При определе­нии таможенной стоимости в Литве очень редко используется стоимость сделки, за что ее постоянно критикует ВТО, а также возникают разногла­сия с партнерами по договорам свободной торговли.

За действия, выполняемые государственными организациями, платит­ся регистрационный сбор, величина которого в большинстве случаев значительно превышает издержки на оказание услуги. Его конкретные размеры устанавливает государство. Регистрационный сбор является целевым, его платят те юридические и физические лица, которые поль­зуются услугами, оказываемыми государственными организациями. За действия, выполняемые консульскими и дипломатическими миссиями, взимается консульский сбор.

Годовая налоговая ставка по налогу на недвижимое имущество составляет 1% от налоговой стоимости недвижимого имущества, которая считается восстановительной стоимостью имущества (при расчете про­цента износа), с применением местных коэффициентов. Расчет налога на недвижимое имущество (декларацию) необходимо представлять еже­годно до 1 марта. Уплата налога производится от годовой суммы в тече­ние 25 дней по истечении квартала до 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января. Научные, культурные, благотворительные и другие установ­ленные законом организации освобождены от этого вида налога.

1 января 1998 года введен налог на наследуемое и подаренное иму­щество, применяемый к физическим лицам, унаследовавшим или полу­чившим в дар движимое и недвижимое имущество на территории Литвы. Налоговый тариф составляет: при наследовании имущества - 5% или 10%. в зависимости от стоимости имущества: по дарственной - 10%, Налог не распространяется на имущество, полученное от близких родственников.

Налог на землю - 1,5% платят владельцы частной земли. Арендато­ры государственной земли облагаются налогом в 6% от стоимости земли.

297

296

Налоговые системы зарубежных стран

Арендная плата за землю составляет не более 1,5%. Не облагается нало­гом земля, занятая лесом, дорогами общего пользования, а также земля, принадлежащая дипломатическим и консульским организациям. Населе­ние пользуется определенными льготами: меньший налог платят пенсио­неры, инвалиды; самоуправление может освободить от налога отдельных лиц. Налог на аренду земли платят лица, взявшие в аренду государствен­ную землю. Налог состоит из двух частей: одноразовый налог, равный цене на землю; ежегодно выплачиваемая арендная плата до 6% от стои­мости земли.

Налог на пользование государственными природными ресурсами платят лица, добывающие установленные законом ресурсы, за исключе­нием сырья для строительных материалов и воды, не предназначенных для продажи. Налог зависит от количества добываемых ресурсов.

Налог за загрязнение окружающей среды платят юридические и физические лица, превышающие установленные для них нормы загряз­нения. Налоговые ставки устанавливаются за тонну загрязнителей. Налог выплачивается в зависимости от вида и от количества выбрасываемых загрязнителей. В зависимости от объема выделений могут применять­ся базовые, повышенные или сниженные ставки. Налог выплачивается авансовым платежом в три или шесть месяцев в течение 30 дней по исте­чении каждого квартала (шести месяцев).

Налогом на торговую точку облагаются предприятия, эксплуатирую­щие торговые точки. Размер налога зависит от местонахождения торго­вой точки и ее размеров.

Помимо общих налогов в Литве взимаются устанавливаемые самоуп­равлениями местные сборы за торговлю на улицах, визуальную рекламу автомобильные стоянки и др.

Литвой подписаны и уже вступили в действие соглашения с Белорус­сией, Чехией, Данией, Эстонией, Китаем, Латвией, Польшей, Норвегией, Финляндией и Швецией об избежании двойного налогообложения. Ког­да внутренние законы о налогах Литвы противоречат положениям этих документов, применяются международные и двусторонние соглашения. При их отсутствии Литва, как правило, в одностороннем порядке осво­бождает часть доходов от подоходного налога, уплаченного в зарубежном государстве.

2. Система налогообложения Латвии

Латвия - страна, строящая свои экономические отношения со странами Западной Европы, интегрирующаяся в различные западноевропейские политические и экономические организации.

Налог на доходы предприятий уплачивают:

• акционерные компании и общества с ограниченной ответственностью;

• религиозные организации;

- организации, субсидируемые государством и местными властями, извлекающие доход из хозяйственной деятельности.

Прибыль в целом определяется в соответствии с экономическим зако­нодательством, принятым в Латвии.

К налоговым вычетам относятся расходы, прямо связанные с хозяйс­твенной деятельностью компании.

Из налоговой базы не вычитаются:

1) расходы, не связанные напрямую с экономической деятельностью

компании;

2. штрафы и пени;

3. 40% представительских расходов;

4. 25% расходов на автотранспорт (кроме специального).

В качестве оценки запасов для целей налогообложения принимается более низкая из двух оценок: стоимость изготовления или рыночная цена на конец налогового года. Организация может применять либо метод средневзвешенных издержек, либо метод ФИФО.

Ставка, %

10

20 70

Для целей налогообложения активы, используемые в хозяйственной деятельности, подразделяются на пять категорий. К ним применяются следующие ставки амортизации:

Тип актива

1. Строения и заводы

2. Железнодорожное оборудование, морские и речные суда, техническое оборудование торгового флота, энергетическое оборудование

3. Компьютеры, информационные системы, программное обес­ печение

4. Прочие долгосрочные материальные активы

5. Активы, используемые для добычи природных ресурсов

Стоимость концессии списывается по прямолинейному методу в тече­ние 10 лет, а патенты, лицензии, торговые марки - в течение 5 лет.

Убытки могут быть перенесены на 5 лет вперед, кроме случаев, когда меняется управление компанией. Запрещен перенос убытка назад.

Ставка налога на доходы организаций - 25%.

Налоговый период- 12 месяцев. Обычно период совпадает с календар­ным годом, но это не обязательно. Компании должны объявить свою при­быль и не позднее 4 месяцев по завершении налогового года и в течение 15 дней с момента подачи баланса уплатить недостающий налог. Ком-

ч

₁

298

Налоговые системы зарубежных стран

299

пании должны платить ежемесячные авансовые налоговые платежи до 15 числа каждого месяца. С января по апрель - в размере 1/12 суммы налога, уплаченного за 2 налоговых года до текущего с поправкой на индекс потребительских цен. С мая по декабрь платится 1/8 суммы нало­га предшествующего налогового года.

Налогом на добавленную стоимость облагаются операции, прово­димые на территории Латвии. Налогоплательщики должны быть заре­гистрированы, если общий налогооблагаемый оборот товаров и услуг превысил за период в 12 месяцев уровень 10 000 лат. Операциями счита­ются налогооблагаемые операции с товарами, услугами, импорт и собс­твенное потребление. Часть импорта и отдельные операции освобождены от НДС. Стандартная ставка до 2003 г. составляла 18%.

Кабинет министров страны поручил министерству финансов пред­ставить законопроект, предусматривающий введение в Латвии с 2003 г. единой ставки НДС. В результате этого в Латвии не осталось освобож­денных от НДС товаров и услуг. Это дало возможность привести нало­гообложение добавленной стоимости в Латвии в соответствие с Шестой директивой ЕС.

Налогоплательщики уплачивают подоходный налог. Налог уплачива­ется в формах:

• удерживаемый налог при выплате зарплаты «у источника»;

• лицензионные платежи;

• налог на доход от предпринимательской деятельности;

• налог с доходов от собственности и иных источников. Физические лица подразделяются на резидентов (место жительства -

Латвия, или он присутствует в Латвии 183 дня и более, или он гражданин Латвии и работает за границей по заданию правительства) и нерезиден­тов. Партнерства для целей налогообложения уплачивают налог только при распределении дохода между партнерами.

Налоговая база - доход за вычетом разрешенных расходов. При налого­обложении не учитываются: страховые платежи, наследство, подарки от физических лиц (подарки от организаций облагаются налогом), выплаты на содержание детей, некоторые другие выплаты в размере, определен­ном правительством.

Доход от трудовой деятельности включает зарплату, иные платежи в пользу работника, натуральную оплату, рассчитанную по рыночной сто­имости. Все пенсионные платежи включаются в налоговую базу. Плате­жи директорам облагаются налогом по общим правилам. Разрешается вычитать расходы, понесенные при извлечении дохода. Выплаты при страховании жизни не вычитаются. Благотворительные пожертвования вычитаются с ограничениями.

Ставка налога - 25%. Налоговый период - календарный год.

Налоговая декларация должна подаваться до 1 апреля года, следующе­го за отчетным. Предприниматели должны уплачивать подоходный налог ежеквартально по 1/4 годовой суммы налога, определенной Государс­твенной службой доходов.

Самозанятое население должно производить вычеты в фонды социаль­ного страхования по ставке 32,59%, работники - по ставке 9%, иностран­ные работники и нерезиденты - по ставке 8,39%. Налог на наследование и дарение не уплачивается. Налог на недвижимость (землю и сооружения) вносится в бюджет той местности, где расположена недвижимость в Латвии. Не облагаются налогом территории, где экономическая деятельность запрещена законо­дательно, национально-культурные памятники, спортивные сооружения и центры отдыха, новые плантации лесонасаждений. Ставка налога - 1,5% от кадастровой оценки. Местные органы власти могут предоставлять нало­говую скидку в размере 25, 50 и 90% для отдельных категорий налогоп­лательщиков. Данный налог вычитается из налоговой базы по налогу на доходы, если эта недвижимость используется для извлечения дохода.

Договор между Латвией и Россией, регулирующий вопросы налогооб­ложения, не заключен.