Тема 18. Особенности современной налоговой системы республики Молдова

1 .Общая характеристика налогообложения Молдовы.

2. Акцизы как основные бюджетообразующие налоги страны.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Налоги на доходы физических и юридических лиц.

1. Общая характеристика налогообложения Молдовы

В Молдове действует Налоговый кодекс, принятый парламентом. Кодекс устанавливает общие принципы налогообложения в Республике Молдова, правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законода­тельством, принципы определения объекта налогообложения и ведения учета доходов и вычитаемых расходов, порядок и условия привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, а также порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц. Он регулирует отношения, связанные с исполнением налоговых обя­зательств по республиканским (государственным) налогам (пошлинам) и сборам, а также устанавливает общие принципы определения и взимания местных налогов и сборов.

Налоговая система Республики Молдова представляет собой совокуп­ность предусмотренных налоговым законодательством налогов (пошлин) и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также мер по обеспечению их уплаты.

Налоги (пошлины) и сборы, взимаемые в соответствии с Кодексом и иными актами налогового законодательства, являются одним из источни­ков доходов национального публичного бюджета.

В Республике Молдова взимаются республиканские (государственные) и местные налоги (пошлины) и сборы (рис. 14).

266

Налоговые системы зарубежных страц

267

Налоговая система Республики Молдова

\

Республиканские налоги

Местные налоги

подоходный налог налог на добавлен­ную стоимость акцизы

приватный налог таможенная пошлина сборы, взимаемые в дорожный фонд

земельный налог налог на недвижимость налог на использование природных ресурсов сборы на благоустройство территории сбор за право проведения местных аукционов и лотерей

гостиничный сбор сбор за размещение рекламы сбор за право использования местной символики сбор за размещение объектов торговли рыночный сбор

сбор за парковку автотранспорта курортный сбор сбор с владельцев собак :бор за право проведения кино- и телесъемок сбор за пересечение государственной границы сбор за право продажи в таможенной зоне сбор за право оказания услуг по перевозке пассажиров

Р ис. 14. Налоговая система Республики Молдова

Подоходный налог, налог на добавленную стоимость и акцизы являют­ся регулирующими доходными источниками бюджетной системы.

Республиканские (государственные) и местные налоги (пошлины) и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются исключительно путем внесения изменений и дополнений в Кодекс.

Местные налоги, а также перечень и предельный уровень местных сбо­ров утверждаются Парламентом.

2. Акцизы как основные бюджетообразующие налоги

Акциз - косвенный общегосударственный налог, включаемый в цену реализации подакцизного товара (продукции) и оплаченный потребителем. Акциз зачисляется в национальный публичный бюджет и распределяется в бюджеты различных уровней в порядке и на условиях, определяемых Пар­ламентом при утверждении бюджета на предстоящий год.

Плательщиками акцизов являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от организационно-правовой формы хозяйс­твования, включая предприятия с иностранными инвестициями, реализу­ющие подакцизные товары (продукцию), изготовленные из собственного сырья и имеющие согласно законодательству Республики Молдова статус юридического лица. Плательщиками акцизов являются предприятия, как постоянно имеющие объекты обложения, так и те, для которых данные операции носят периодический или случайный характер.

Объектом налогообложения акцизами являются:

а) объемы реализации (передачи) подакцизных товаров (продукции) собственного производства, в том числе:

• в виде оплаты труда;

• населению или своим работникам через кассу предприятия;

• в обмен на другие товары (продукцию) - по бартеру;

• внутри предприятия для производства другого товара (продукции), не облагаемого акцизами;

• безвозмездно или с частичной оплатой;

б) объемы переданных подакцизных товаров (продукции), произведен­ ных из давальческого сырья;

в) объемы реализации подакцизных товаров (продукции). Перечень товаров (продукции), подлежащих обложению акцизами,

устанавливается Парламентом Республики Молдова при утверждении государственного бюджета на очередной финансовый год.

Для определения облагаемого оборота по объектам налогообложения принимается объем подакцизных товаров в натуральном выражении.

Ставки акцизов устанавливаются Парламентом Молдовы при утверж­дении государственного бюджета на очередной финансовый период. Ставки являются едиными на всей территории Молдовы. Они устанав­ливаются в денежном выражении с натуральной единицы подакцизного товара (продукции) и распространяются как на отечественные, так и на ввозимые на территорию Молдовы подакцизные товары (продукцию).

Акцизами не облагаются:

а) экспортируемые подакцизные товары (продукция), произведенные в республике, кроме случаев, когда Парламентом определен порядок обло­ жения акцизами этих товаров, экспортируемых в государства - участники СНГ по месту их производства;

б) спирт, как произведенный в республике, так и импортируемый, используемый в медицине, в том числе фармакологии и ветеринарии;

в) виноматериалы, спирт, табак, отпускаемые производителями пред­ приятиям республики, имеющим взаимоотношения с ее бюджетной сис­ темой, в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (продукции), если они имеют у себя винодельческие цехи для розлива и

268

Налоговые системы зарубежных стран

269

выработки алкогольной продукции, для производства ферментации таба­ка или табачных изделий.

Сумма акцизов, подлежащая взносу в бюджет, определяется плательщи­ком при наличии облагаемого оборота, исходя из объемов реализуемых, передаваемых или импортируемых подакцизных товаров (продукции) натуральном выражении и установленных на них ставок акцизов в денеж­ном выражении с единицы товара путем умножения ставки на количесть товара (продукции) в установленной единице измерения.

3. Налог на добавленную стоимость

НДС - это общегосударственный налог, представляющий собой фор­му изъятия в бюджет части стоимости поставленных товаров, оказанных услуг, подлежащих налогообложению на территории Республики Молдо­ва, а также части стоимости облагаемых товаров, услуг, импортируемых в Республику Молдова.

Субъектами налогообложения являются:

а) юридические и физические лица, зарегистрированные или подлежа­ щие регистрации;

б) юридические и физические лица, импортирующие товары, кроме физических лиц, импортирующих товары для личного пользования или потребления, стоимость которых не превышает лимит, установленный в законе Республики о бюджете на соответствующий год;

в) юридические и физические лица, импортирующие услуги, рассматри­ ваемые как облагаемые поставки, осуществленные указанными лицами.

Объектами налогообложения являются:

а) поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Мол­ дова;

б) импорт в Республику Молдова товаров, услуг, за исключением импортируемых физическими лицами товаров для личного пользования или потребления, стоимость которых не превышает лимит, установлен­ ный в законе Республики о бюджете на соответствующий год.

Стандартная ставка НДС - в размере 20% от облагаемой стоимости импортируемых товаров и услуг и поставок, осуществляемых на тер­ритории Республики. Кроме того, применяются пониженные ставки в следующих размерах: 8% - на хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочные продукты, поставляемые на территорию Республики Молдова, и 5% - на природный и сжиженный газ. Нулевая ставка применяется в отношении экспортируемых товаров и услуг.

Рыночная стоимость облагаемой поставки не должна быть ниже ее фак­тической себестоимости. Облагаемой стоимостью облагаемой поставки

изнашиваемых активов является наибольшая величина из ее балансовой и рыночной стоимости.

Облагаемой стоимостью импортируемых товаров является их таможен­ная стоимость, а также подлежащие уплате при импорте данных товаров налоги, пошлины и сборы, за исключением НДС.

Субъекты налогообложения обязаны декларировать и уплачивать в бюджет за каждый налоговый период сумму НДС, которая определяется как разница между суммой налога, уплаченной или подлежащей уплате потребителями за поставляемые им товары, услуги, и ее суммой, упла­ченной или подлежащей уплате поставщикам при приобретении товар­но-материальных ценностей, услуг.

Субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве платель­щиков НДС, при уплате налога в бюджет разрешается осуществлять зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам суммы НДС по товар­но-материальным ценностям, услугам, приобретаемым для осуществле­ния облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности, за исключением импортируемых услуг.

Не облагаются НДС импорт товаров, услуг и осуществленные субъек­тами налогообложения поставки товаров, услуг, являющихся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова:

1. жилье, земля и земельные участки, на которых расположено жилье, их аренда, право на их поставку и аренду, за исключением комиссион­ ных, связанных с такими сделками;

2. продовольственные и непродовольственные товары для детей соглас­ но перечню, утвержденному в законе Республики о бюджете на соответс­ твующий год;

1. государственное имущество, выкупаемое в порядке приватизации;

2. товары, услуги учреждений образования;

3. услуги по уходу за больными и престарелыми, а также товары, пред­ назначенные для подготовки пакетов малоимущим старикам за счет бла­ готворительных организаций и бесплатно им распределенные;

3. медицинские услуги, за исключением косметических;

4. финансовые услуги;

5. почтовые услуги;

6. и некоторые другие услуги.

Налоговым периодом по НДС считается календарный месяц, начиная с первого дня месяца.