Раздел 6.

Налоговые системы восточно­европейских стран и стран СНГ

Тема 16. Налоговая система Чешской Республики

1. Общая характеристика налоговой системы Чехии.

2. Налоги Чехии и особенности их исчисления.

1. Общая характеристика налоговой системы Чехии

Действующая в Чешской Республике налоговая система полностью соблюдает принципы фискальной политики рыночной экономики. Она следит за обеспечением гибкой взаимосвязи доходов и расходов государс­твенного бюджета с развитием валового внутреннего продукта, созданием равных условий конкуренции, поддержкой общественно полезной пред­принимательской деятельности и преследует цель сближения налоговой системы Чехии с системой ЕС.

Чехия имеет децентрализованную 2-ступенчатую налоговую систему. Она состоит из федеральных и местных налогов, устанавливаемых влас­тями областей (рис. 12).

Как и в большинстве стран с высокоразвитой экономикой, в чешс­кой налоговой системе центр тяжести налогового инкассо смещается в область косвенных налогов (НДС, налога на товары широкого потребле­ния, таможенной пошлины), причем вследствие интеграции роль пошли­ны в рамках косвенных налогов уменьшается.

240

Налоговые системы зарубежных стран

241

Налоговая система Чехии

| налог на добавленную стоимость

налог на товары широкого потребления (акцизы): налог с топлива и смазочных материалов налог со спирта и крепких спиртных напитков налог с пива и табачных изделий

подоходные налоги:

с доходов физических и юридических лиц налоговые

отчисления в фонды

налог с недвижимого имущества

дорожный налог на автомобили

налог с наследства и дарении

налог с передачи недвижимого имущества

Рис. 12. Налоговая система Чехии

2. Налоги Чехии и особенности их исчисления

Налог на добавленную стоимость был введен в Чешской Республике с 1 января 1993 года. Обложению этим налогом подлежит деятельность внутри страны, импортные товары и нерегулярные международные авто­бусные перевозки пассажиров, осуществляемые иностранной транспор­тной фирмой в Чехии. Обязательными плательщиками налога являются лица, проживающие в Чехии, в пользу которых осуществляется данная деятельность, а при ввозе товаров - лица, для которых должны быть про­пущены товары. В случае нерегулярных автобусных перевозок внутри страны налог оплачивает иностранная транспортная организация.

Налогообложению подлежат как физические, так и юридические лица. Если в законе нет специальных оговорок, то платить налог на добавлен­ную стоимость обязаны все лица, попадающие под действие данного закона, оборот которых в течение последовательных трех ближайших месяцев превысил сумму 750 тысяч крон. В течение 25 дней после окон­чания налогового периода плательщик должен предъявить в финансовые органы налоговую декларацию.

Ставка налога на добавленную стоимость в Чешской Республике составляет 22%. Пониженная ставка налога на добавленную стоимость

_в размере 5% взимается при продаже продуктов питания, медикаментов, бумаги, книг, периодических изданий, картографических изделий, прибо­ров и машин, используемых в медицинской практике.

Закон одновременно содержит перечень статей, к которым НДС не при­меняется (почтовые услуги, медицинское обслуживание, перевод и сдача в аренду земли, расходы за аренду и др.).

Новый закон о НДС, изданный в апреле 2004 года, принес с собой ряд принципиальных изменений. Наиболее существенными отличиями поло­жений нового закона от прежней практики взимания НДС являются сле­дующие:

1. снижена граница обязательной регистрации в качестве платель­ щика НДС. Регистрация обязательна при достижении оборота в сумме 1 000 000 чешских крон в течение 12 месяцев. При расчете оборота учи­ тываются и некоторые освобожденные от налога операции;

2. лицо, которое «забудет» зарегистрироваться в качестве плательщи­ ка НДС, не будет зарегистрировано задним числом. Однако за период, в котором «забывчивый» предприниматель должен был быть плательщи­ ком НДС, он заплатит налоговому управляющему штраф в размере 10% от полученного дохода или выручки;

1. платить чешский НДС обязано и лицо, которое не превысит границу

оборота, если оно:

- примет из-за границы некоторые виды услуг (например, рекламные

услуги);

- приобретет из-за границы в течение года товары на сумму, превыша­ ющую 10 000 чешских крон в эквиваленте;

приобретет за границей формой посылочной торговли товары, облагае­мые акцизами/потребительскими налогами;

- приобретет за границей товары с монтажом или установкой;

4) при продаже имущества, при покупке которого в силу закона не мог­ ла быть использована возможность возврата НДС (например, при покуп­ ке имущества аккредитованным образовательным учреждением для осуществления деятельности, освобожденной от НДС), не нужно платить НДС на выходе. Продажа такого имущества будет считаться операцией, освобожденной от налогообложения;

5. предприниматели обязаны зарегистрироваться в качестве платель­ щиков НДС в иных государствах-членах ЕС при проведении некоторых операций, облагаемых НДС в этих государствах;

6. срок, по истечении которого перевод строений освобожден от нало­ гообложения, продлен с 2 до 5 лет с момента приобретения недвижимос­ ти. Перевод участков, предназначенных для строительства, в том числе в форме финансовой аренды, будет облагаться НДС вне зависимости от срока владения им.

242

Налоговые системы зарубе

243

Акцизный налог. Закон устанавливает условия налогообложения углеводородного топлива и масел, спирта и изделий из него, пива, вина и табачных изделий. Плательщиком данного налога являются все юриди­ческие и физические лица, производящие, экспортирующие или импор­тирующие вышеперечисленные товары, а также лица, оперирующие с вышеуказанным товаром, при условии, что оперируют с товаром, на который не уплачен налог предыдущим собственником товара. Акцизный товар подлежит налогообложению одноразово. Обязанность плательщи­ка по уплате акцизного налога возникает в день получения товара со склада производителя, при экспорте - в день возникновения таможенного долга.

Подоходные налоги - налоги с доходов физических и юридических лиц. Предметом подоходного налога с физических лиц являются:

1. доходы от наемного труда и должностного содержания;

1. доходы от предпринимательской или другой независимой доходной деятельности;

2. доходы от капитала;

3. доходы от аренды;

4. остальные доходы.

Доходом не являются доходы от приобретения акций, наследства, дарс­твенного перевода недвижимости, движимого имущества, кредиты и ссу­ды, а также другие доходы, предусмотренные законом.

Размер налога исчисляется по следующей шкале (табл. 19).

Таблица 19

Налоговые ставки с доходов физических лиц

Налогооблагаемая база, чешская крона (Кс)

109 200-218 400

До 109 200

16 380 + 20%

218 400-331200

66 420 + 32%

331200-822 600

Налоговую декларацию о доходах за календарный год должен предъ­являть каждый гражданин Чехии или иностранец, проживший на терри­тории Чехии не менее 183 дней в году непрерывно или с интервалами. Налоговая декларация не подается, если годичный доход физического лица не превысил 10 000 Кс или, если доход получен физическим лицом от наемного труда или должностного содержания. Налоговую деклара­цию обязан предъявить каждый гражданин Чехии, который получает доход от источников за границей.

Все юридические лица являются плательщиками подоходного налога, кроме Центрального Банка Чешской Республики. Плательщики с юри­дическим адресом на территории Чешской республики обязаны платить налог с доходов, получаемых как на территории Чехии, так и за границей.

Плательщики, у которых нет юридического адреса на территории Чешс­кой Республики, обязаны платить налог только от доходов, получаемых на территории Чехии. Налоговым периодом в Чешской Республике явля­ется календарный год.

Ставка налога на прибыль для юридических лиц составляет 31%. Став­ка налога на прибыль для инвестиционных и пенсионных фондов состав­ляет 15%.

Объектом налогообложения является разница между валовым доходом и законом признанными расходами.

Налоговые выплаты юридических лиц в фонды составляют:

• в фонд социального страхования - 8% от заработной платы наем­ ного работника;

• в фонд медицинского страхования - 4,5% от заработной платы на­ емного работника.

В течение календарного года физические и юридические лица должны вносить авансы по подоходному налогу в бюджет. Авансы по подоходно­му налогу вносятся:

• каждые полгода, если размер налога с дохода плательщика, полу­ ченного с момента подачи последней декларации о доходах, пре­ высил 20 000 Кс, но не превысил 100 000 Кс;

• каждый квартал, если размер налога с дохода плательщика превы­ сил 100 000 Кс, но не превысил 10 миллионов крон;

• каждый месяц, если налог с дохода плательщика превысил 10 миллионов крон.

Авансовые платежи не производятся, если налог с дохода плательщика за отчетный период не превысил 20 000 Кс. В налог на недвижимость входят:

• налог с участков (земельный);

• налог со строений.

Налоги взимаются с тех участков, которые занесены в кадастр недви­жимости Чешской Республики. Плательщиком налога является собствен­ник участка или строения. Арендатор не является налогоплательщиком, являясь гарантом налога. Налоговая ставка за каждый квадратный метр:

• застроенных площадей и дворов - 0,10 крон;

• строительных участков - 1,00 кроны;

• остальных площадей, если они налогом облагаются - 0,10 кроны. При исчислении величины налога основную залоговую ставку умножа­ ют на коэффициент, зависящий от величины населенного пункта и чис­ ленности населения. Самый высокий коэффициент в Праге - 4,5.

Предметом налога на землю являются участки земли в Чешской Рес­публике. Налогоплательщиком является владелец участка земли. Налог рассчитывается и оплачивается один раз в год.

244

Налоговые системы зарубежных стран

245

Основой для налога с участков земли является ее цена, определенная умножением действительной площади участка в квадратных метрах на среднюю стоимость одного квадратного метра в соответствии с действу­ющими государственными расценками/Предметом налога с участков не являются участки в размере основания строения.

Предметом налога на строения являются здания и строения на терри­тории Чехии. Налогоплательщиком является владелец зданий и строений. Налог рассчитывается и оплачивается один раз в год.

Основная налоговая ставка для отдельных построек за метр квадрат­ный застроенной площади равна в случае:

• жилых домов - 1 крона свыше 16 кв. м;

• домов для индивидуального отдыха и семейных домов - 3 кроны;

• гаражей - 4 кроны.

Основой для налога со строений является площадь основания надземной части постройки в квадратных метрах, которую увеличивают на 0,75 кро­ны на каждый квадратный метр, за каждый следующий надземной этаж, если площадь этого этажа превышает две трети застроенной площади.

Плательщиком дорожного налога на автомобили является физичес­кое или юридическое лицо, которое:

• записано в техническом паспорте автотранспортного средства в качестве владельца;

• пользователь автотранспортного средства, зарегистрированного за границей (в случае использования данного автотранспортного средства в целях предпринимательства на территории Чехии);

• представительство иностранного предприятия, использующего для своих нужд автотранспортные средства;

• работодатель, в случае оплаты им расходов работника, понесен­ ных последним при исполнении производственного задания с ис­ пользованием личного автотранспортного средства.

Базой налогообложения у легковых автомобилей является объем мото­ра автотранспортного средства, выраженный в кубических сантиметрах. Базой налогообложения у грузовых автомобилей является соотношение общего веса, приходящегося на одну ось и количество осей.

Налог платится авансовыми платежами в виде равных долей, в сро­ки: до 15 апреля, до 15 июля, до 15 октября и до 15 декабря. Налоговая декларация по дорожному налогу должна быть представлена налоговому органу не позднее 31 января года, следующего за отчетным годом. Это правило действует и в тех случаях, когда декларацию готовит налоговый консультант.

Налоги с наследства, подарков и перевода недвижимости. Для целей налогообложения наследства, подарков и перевода недвижимости полу­чатели разделяются на три группы:

1. группа - прямые родственники и супруги;

2. группа - братья и сестры, дяди и тети, племянники;

3. группа - остальные физические и юридические лица. Ставка налога на подарки составляет:

. для 1 группы - от 1% при их сумме до 1 млн крон (до 30 000 USD) до 5% при их сумме, превышающей 50 млн крон (свыше 150 000

USD);

. для 2 группы - от 3% до 12% соответственно; • для 3 группы - от 7% до 40% соответственно.

Ставка налога на наследство составляет 50% от соответствующей став­ки налога на подарки. При этом прямые родственники и супруги от упла­ты этого налога освобождены.

Ставка налога с перевода недвижимости составляет 5% от ее стои­мости во всех случаях.

Контрольные вопросы

1 Назовите основные принципы налоговой системы Чехии.

2. Как соблюдается (чем регламентируется) налоговое законодательс-

тво в Чехии?

3. Основные виды налогов Чехии и порядок их исчисления.

4. Какими органами осуществляется налоговый контроль в Чехии.

₅' Что такое «табель о рангах» в чешских финансовых управлениях? 6. Меры ответственности за налоговые правонарушения.

247

246

Налоговые системы зарубежных стран