236 Налоговые системы зарубежных стран

театрах, услуг гостиниц, импорта и первой продажи произведений искус­ства. Также ставка 8% применяется в отношении операций по передаче права использования причала при заходе судна в порт.

Чтобы получить возможность вычета НДС, уплаченного при импорте товара из страны, не входящей в ЕС, налогоплательщик должен предста­вить таможенную декларацию и подтвердить факт уплаты НДС.

С 1 января 2004 года вступили в действие новые правила об отражении сумм НДС в счетах. Возражение на решение регионального таможен­ного управления по вопросам обложения НДС может быть обжаловано в Административном суде Хельсинки в течение трех лет после оконча­ния соответствующего финансового года. Жалоба на решение этой инс­танции может быть подана в Высший административный суд в течение 60 дней при условии наличия разрешения последнего.

Ставка муниципального налога установлена на уровне 15 и 20%, в зависимости от местных законодательных актов. Налоги также уплачива­ют прихожане Финской Церкви по ставке 1-2%. В дополнение, с граждан взимаются следующие налоги: взносы в социальные фонды по ставке 1,9%; на доходы, превышающие 80 000 евро - 3,35%; в пенсионный фонд -4,3% и 1,5% в фонд занятости. Суммы, уплаченные в социальные фонды и в фонд занятости, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы. Ставки государственного подоходного налога уплачиваются по про­грессивным ставкам, дифференцированным от 7 до 39% в зависимости от величины дохода. Доходы до 43 000 евро освобождены от этого нало­га. Подоходный налог рассчитывается и взимается с заработной платы работника работодателем. Недоплаченный налог удерживается дополни­тельно, а переплаченный - возмещается. Нерезиденты уплачивают налог на финские источники дохода по ставке 28% на дивиденды, авторские гонорары, проценты, а на заработную плату и пенсии - 35%.

Из налогооблагаемой базы вычитаются следующие доходы: процен­тные выплаты (не включая проценты на потребительский кредит) из дохода от капиталовложений, а именно, прирост капитала, доход от сдачи имущества в аренду, проценты, дивиденды и др.

Если доходы от капиталовложений незначительны, то полученный налогооблагаемый доход может быть уменьшен до 28%, но не более 8000 евро для одинокого человека и для бездетных супружеских пар -этот показатель составляет 16 000 евро: для супружеских пар, имеющих одного ребенка - 18 000 евро: для супружеских пар, имеющих двух и более детей - 20 000 евро, подлежат также исключению выплаты страхо­вых возмещений, взносы в профсоюзные организации, совокупные затра­ты на ведение бизнеса.

Муниципальный налог не выплачивается, если совокупный доход составляет менее чем 8800 евро. Дополнительные вычеты совокупного

2 37

о имеют граждане, возраст которых превышает 65 лет, либо люди с умственными отклонениями.

Прибыль, полученная при продаже акций и от операций с недвижимос­тью, облагается по тем же ставкам, что и доходы от капиталовложений. Полученная прибыль определяется методом уменьшения суммы дохода _на суммы фактических затрат. Установлена максимальная сумма затрат, на которую может быть уменьшен совокупный доход, составляющая 30% от продажной цены акций или недвижимости.

Убытки при продаже капитальных активов вычитаются из суммы полу­ченного дохода в том же году, в котором были получены эти убытки, либо могут быть перенесены в счет будущей прибыли. Однако срок переноса не должен превышать 3 года.

Доход, полученный от капиталовложений, облагается налогом в том году, в котором этот доход был получен, как в денежной, так и в натураль­ной форме.

Банковский процент и доход от государственных облигаций подлежит налогообложению по ставке 28%.

Все налогоплательщики обязаны представить декларации о доходах в налоговые органы не позднее 31 января года, следующего за отчетным годом.

С товаров, импортируемых из стран, не входящих в ЕС взимается тамо­женная пошлина. Ставка пошлины может быть различной в зависимости от категории товара. Являясь членом ЕС, Финляндия приняла европейскую систему регулирования внешней торговли и, в том числе, таможенное зако­нодательство ЕС. В Финляндии применяются Общий таможенный кодекс ЕС и Общий таможенный тариф ЕС; национальное таможенное законода­тельство играет вспомогательную роль, дополняя общеевропейское.

Акцизным налогом облагается целый ряд товаров: алкогольные напитки, табачные изделия, безалкогольные напитки, пищевые жиры, сахар, корма (в виде отходов маслобойной промышленности), удобрения, белковые корма, жидкое топливо, смазки, электроэнергия и ряд энерго­носителей.

Существование акцизного налога объясняется исторически сложив­шейся монополией государства на реализацию ряда товаров (табачные изделия, алкогольные напитки) и проведением торговой политики в отно­шении другой категории товаров (легковые автомобили и т.д.).

Размеры ставки акцизных сборов дифференцированы и предусмотре­ны в Законе об акцизах. В целом, ставки акцизного налога в Финляндии Довольно высоки. В Финляндии сейчас самые высокие в Европе цены на алкоголь, который можно купить только в подконтрольных государству магазинах.

238

Налоговые системы зарубежных стран

Транспортным налогом облагают легковые автомобили, развоз­ные коммерческие автомобили и прочие автомобили массой до 1875 кг. Транспортный налог, исчисленный в соответствии с правилами Закона о транспортном налоге, должен быть уплачен до регистрации транспорт­ного средства и начала его эксплуатации. Существуют особые правила, касающиеся временного использования автотранспортных средств.

Ставки налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, варьируются в зависимости от степени родства передающей стороны и правопреемника (для близких родственников эта ставка колеб­лется от 10 до 16%, а для сделок между лицами, не имеющими родства, -от 30 до 48%).

Физические лица, являющиеся резидентами Финляндии, уплачивают налог на имущество по ставке 0,9% на все имущество, включая имущес­тво, находящееся за пределами страны, если чистая (фактическая, оце­ночная, рыночная) стоимость этого имущества превышает 1,1 млн евро. Нерезиденты имеют обязательства только по имуществу, расположенно­му на территории Финляндии, если это условие не оговорено в налого­вых международных соглашениях.

Контрольные вопросы

1. Состав и структура датской налоговой системы.

2. Особые правила налогообложения иностранных работников в Дании.

3. Особенности корпоративного налогообложения в Дании.

4. Какие компании облагаются специальным налогом в Норвегии?

5. Особенности налогообложения групп компаний в Финляндии.

6. Порядок взимания налогов на капитал и передачу ценных бумаг в Финляндии.