3. Налоговая система Финляндии

Система налогообложения в Финляндии отличается наличием отлажен­ного механизма, контроля за уплатой налогов и стабильностью. Несмотря на то, что уровень налогов достаточно высок, система законодательства предусматривает значительные налоговые льготы, которые позволяют уменьшить налогообложение до более низкого уровня.

Установлены ограничения по сумме взимаемых налогов. Сумма всех налогов (как муниципальных, так и поимущественных), подлежащих уплате в бюджет, не должна превышать 70% от суммы государственного подоходного налога. Если сумма всех налогов приближается к этой циф­ре, то ставка государственного налога может быть понижена.

В Финляндии доля налогов в совокупном национальном продукте составляет в среднем 46,7%. Налоговая система включает несколько десятков видов прямых и косвенных налогов (рис. 11).

Налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций является любая организация-резидент, а также филиал (отделение) - резидент компании-нерезидента. Действующие в Финляндии акционерные обще­ства обязаны составлять бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период (календарный год) с последующим аудиторским заключением. Акционеры раз в год на общем годовом собрании принимают решение об утверждение бухгалтерской отчетности и о возможном освобождении подотчетных от ответственности.

232

Налоговые системы зарубежных стран

233

Налоговая система Финляндии

Рис. 11. Виды налогов, взимаемые на территории Финляндии

До установления прибыли компании, подлежащей налогообложению, профессиональный бухгалтер учитывает расчетные амортизации основ­ного и иного имущества, возможные снижения стоимости, убытки по кредитам и прочие вычеты, влияющие на размер облагаемого доходом налога.

Налогообложение прибыли организации производится на основании так называемой показанной прибыли. Твердая ставка на прибыль рав­няется 29%. Начиная с 2005 года твердая ставка снизилась, и составила 26%. Иных налогов на прибыль акционерное общество не уплачивает.

Организация может получать прибыль из двух источников: прибыль из источника, связанного с предпринимательской деятельностью, и прибыль из иных источников.

В зависимости от источника прибыли существуют различия в методе исчисления налогооблагаемой прибыли, например, вычитаемость капи­тальных убытков и сумм совместного участия в покрытии расходов. Однако наиболее важное последствие отнесения прибыли к одному из названных источников - это то, что сумма прибыли из иных источников

Прямые налоги
	—*■ —>■	государственный подоходный налог
		коммунальный подоходный налог
	—*-—► —> —► —>•	имущественный налог
		церковный налог
		налоги на платежи нерезидентами и др.
		налоги на наследство и дарение
		гербовые сборы

Косвенные налоги
	—>■	таможенные пошлины
		налог на добавленную стоимость

_может быть уменьшена на сумму расходов, связанных с ее извлечени­ем а сумма прибыли из источника, связанного с предпринимательской деятельностью - может. Убытки, понесенные в результате предпринима­тельской деятельности, не могут быть покрыты за счет сумм прибыли из

иных источников.

Компании-резиденты уплачивают налог с суммы прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности во всех странах мира, после вычета расходов, связанных с извлечением прибыли. Правила содержатся в Законе о налогообложении прибыли, полученной от предприниматель­ской деятельности. Существуют различия в исчислении размера налого­облагаемой прибыли в соответствии с налоговым законодательством и в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. Наиболее важные имеют место в следующих случаях:

• прибыль, не облагаемая налогом на прибыль: дивиденды, начис­ ленные иностранной компанией - резидентом страны, с которой Финлян­ дия имеет договор по вопросам налогообложения; держатель акций также должен быть организацией-резидентом указанной страны и ему должно принадлежать не менее 10% голосующих акций компании, выплачиваю­ щей дивиденды, или не менее 25% ее уставного капитала; распределяе­ мая сумма прибыли товарищества;

• расходы, не вычитаемые из суммы прибыли в целях налогообло­ жения: суммы налогов на прибыль; 50% расходов на проведение корпо­ ративных мероприятий; расходы, произведенные в процессе извлечения не облагаемой налогом прибыли; суммы штрафов, плата за стоянку авто­ мобилей и т.д.;

- различия в определении момента: определенная категория предсто­ ящих расходов вычитается из суммы прибыли в целях учета и учитыва­ ется на балансе как обязательный резерв, однако не является вычитаемой в целях налогообложения до того момента, когда возникнет обязательс­ тво по уплате данной суммы (то есть до того момента, когда произойдет исполнение обязательства другой стороной); потери по займу не явля­ ются вычитаемыми до момента определения их окончательного размера; налоговое законодательство содержит подробные положения о нормати­ вах амортизации капитальных активов, однако в целях бухгалтерского учета амортизация производится исходя из предполагаемого срока экс­ плуатации.

В Финляндии двойное налогообложение дивидендов исключается тем, что компания, распределяющая дивиденды, является налоговым агентом по налогам, подлежащим уплате акционером (система налого­обложения с условным начислением). По общему правилу, система нало­гообложения с условным начислением применяется только в отношении компаний-резидентов и их акционеров-резидентов. Однако компания,

>ан

234

Налоговые системы зарубежных

являющаяся резидентом Европейской экономической зоны, так же имеет право на уплату в указанном порядке налогов на дивиденды, полученные ее постоянным отделением (филиалом) в Финляндии. В соответствии с системой налогообложения с условным начислением, финская компания, распределяющая дивиденды, уплачивает с них налог по ставке не менее 29/71 (29% - ставка налога. 71% - доля распределяемых дивидендов в налогооблагаемой прибыли: это так называемый минимальный налог). Затем сумма налога, уплаченного по ставке 29%, - минимального нало­га - сравнивается с суммой налога на прибыль (эталонный налог).

Если сумма налога на прибыль превышает первую сумму, у компании создается налоговый излишек, который может быть использован в тече­ние последующих 10 лет. Если сумма налога на прибыль меньше суммы налога, уплаченного с распределенных дивидендов, то компания может использовать для покрытия разницы налоговые излишки предыдущих лет. Если таковые отсутствуют либо недостаточны, компания обязана уплатить компенсационный налог. При сравнении суммы налога, упла­ченного по ставке 29/71, с суммой фактически уплаченного налога на прибыль к последнему прибавляются суммы налогов с дивидендов, упла­ченные компанией в качестве налогового агента за границей.

Для акционера налогооблагаемой прибылью являются и дивиденды, и налоговый кредит, полученный от компании, выплачивающей дивиденды в рамках системы налогообложения с условным начислением. Двойное налогообложение избегается, поскольку налоговый кредит рассматривает­ся как налог с полученных дивидендов, уплаченный в авансовом порядке. Чистые активы компании с ответственностью, ограниченной сто­имостью акций (акционерной компании), не облагаются налогом на капитал. Налог на капитал по ставке 1% взимается с чистых активов полразделения иностранной компании - резидента в стране, с которой Финляндия не имеет договора по вопросам налогообложения.

Дивиденды, выплачиваемые налогоплательщиком-резидентом, облага­ются налогом по ставке 29%. Однако во многих случаях договор по вопро­сам налогообложения с другим государством может предусматривать более низкую ставку или освобождать от уплаты налога. Также освобождение от налога может быть предусмотрено Директивой ЕС о головных и дочерних компаниях. Поэтому дивиденды с источником в Финляндии не облагаются налогом на дивиденды у источника выплат, если нерезидентным получа­телем дивидендов является компания, имеющая статус резидента в стране-члене ЕС и если компания-получатель непосредственно владеет не менее чем 25% капитала финской компании - источника дивидендов.

Нерезиденты, как правило, не уплачивают налог с доходов в виде про­центов, источник которых находится в Финляндии. Не уплачивается налог с доходов в виде процентов по:

235

• облигациям, долговым обязательствам;

• банковским депозитам:

• долговому обязательству, не связанному с отношениями по ценным бумагам.

Лицензионные платежи облагаются налогом по ставке 29%, если иное _Не установлено договором по вопросам налогообложения.

Операции по передаче ценных бумаг облагаются налогом на передачу ценных бумаг по ставке 1,6%. Не облагаются данным налогом ценные бумаги, передаваемые на фондовой бирже, а также передача опреде­ленных опционных и форвардных контрактов. С операций по передаче недвижимого имущества взимается налог по ставке 4%. Налог должен быть уплачен не позднее дня обращения за регистрацией соответствую­щей сделки и права на приобретенное недвижимое имущество. Регист­рация должна быть произведена в течение 6 месяцев со дня заключения сделки. Если регистрация не была произведена или необязательна, налог должен быть уплачен в течение 6 месяцев со дня заключения сделки по передаче недвижимого имущества.

В Финляндии налог на добавленную стоимость (НДС) был введен с 1 июня 1994 года вместо налога на оборот. Впоследствии в финское зако­нодательство о НДС были внесены изменения и дополнения с целью его гармонизации с принятыми в ЕС правилами обложения НДС.

Плательщиком НДС является любое лицо, осуществляющее в Финлян­дии облагаемую НДС деятельность в качестве предпринимателя. НДС уплачивается:

1. субъектами предпринимательской деятельности, поставляющими на территории Финляндии в процессе своей хозяйственной деятельности облагаемые НДС товары и услуги и обязанными пройти регистрацию;

1. с импорта товаров;

2. со сделок по приобретению товаров в рамках ЕС.

НДС взимается с внутренних поставок товаров, импорта товаров из стран, не входящих в ЕС, и с приобретения товаров в рамках ЕС. Сделки по продаже товаров физическим и юридическим лицам, уплачивающим НДС в других странах ЕС, не облагаются НДС в Финляндии, если поставщик может подтвердить факт перемещения товара в другую страну ЕС и пред­ставить присвоенный покупателю идентификационный номер плательщи­ка НДС. Экспорт товаров в страны, не входящие в ЕС, не облагается НДС.

Общая ставка НДС в Финляндии - 22%. Сниженная ставка 17% при­меняется к продуктам питания и корму для животных, за исключени­ем услуг, оказываемых ресторанами, услуг по водоснабжению, а также живых животных, алкогольных напитков и табачных изделий. Ставка 8% применяется в отношении медикаментов, книг, спортивного инвентаря, услуг по перевозке пассажиров, показов произведений в театрах и кино-