226 Налоговые системы зарубежных стран

ложенного на территории Дании, если умерший - нерезидент. Однако имущество, находящееся в Дании, является объектом обложения налогом независимо от статуса резидентства. Налог на наследование выплачива­ется только на недвижимость по ставкам от 15% до 36,25% в зависимости от степени родства получателя и умершего.

Подарки облагаются налогом как обычный доход у их получателя. Однако подарки супругам, родителям или детям облагаются специаль­ным налогом на подарки по ставке 15%. Налог уплачивается в случаях, если даритель или получатель являются резидентами Дании либо если имущество расположено на датской территории. Ежегодный необлагае­мый размер подарка детям - 41 000 датских крон.

2. Налоговая система Норвегии

Как и в других странах с развитой рыночной экономикой, в Норвегии подоходный налог с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджета. Физическое лицо, которое фактически присутствует либо наме­ревается присутствовать на территории Норвегии более шести месяцев, считается налоговым резидентом для налогообложения со дня прибытия.

Граждане Норвегии и иностранные граждане, имеющие статус рези­дента, обязаны платить как национальные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами.

Нерезиденты имеют налоговую обязанность только по доходам, полу­ченным из норвежских источников. Полное налоговое освобождение гарантируется только для тех лиц, которые являются резидентами госу­дарства, имеющего налоговое соглашение с Норвегией, при условии фак­тического присутствия на ее территории в течение менее чем 183 дней в налоговом году. Это положение может быть выполнено, если иност­ранный гражданин нанимается юридическим лицом - налоговым рези­дентом страны, по международному договору с которой у Норвегии есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Если иностранец нанят на работу норвежским предприятием, то он считается налоговым резидентом Норвегии со дня прибытия в страну.

Дивиденды, полученные из зарубежных компаний, облагаются налогом в общем порядке. А налог, уплаченный у источника, обычно вычитается из налогооблагаемой базы.

Совокупный налогооблагаемый доход включает основные элементы: заработную плату, дополнительные льготы и иные выплаты работодателя работнику, суммы возмещения из фондов социального страхования, пен­сии, алименты, доход от предпринимательской деятельности и проценты на капитал.

^___ 227

Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отде­льно друг от друга.

Выделяются две группы налогоплательщиков: одинокие граждане и граждане, имеющие 1 и более иждивенцев на содержании. Ставка муни­ципального налога равна 21% плюс 7% - налог в фонд уравнивания, который выплачивается с сумм чистого дохода, превышающих 23 300 нор­вежских крон для первой группы налогоплательщиков и 46 000 норвежс­ких крон для второй группы.

Индивидуальный доход (который определяется как валовой доход от тру­довой деятельности по трудовому соглашению или предпринимательской деятельности, включая пенсии) является предметом налогообложения.

Национальный налог имеет две ставки (табл. 17).

Таблица 17

доход

220 501-248 500

норвежских крон

свыше 248 500

норвежских крон

Работники выплачивают из своей заработной платы взносы в социаль­ные фонды в размере 7,8%. Для свободных предпринимателей ставка налога в социальные фонды равна 10,7% от их дохода, не превышающего 447 600 норвежских крон, и 7,8% при превышении этого уровня. С сумм пенсий также удерживается налог в социальные фонды, но по сниженной ставке - 3%. Эта же ставка применяется на доходы лиц, возраст которых менее 17 лет и более 69 лет. Иностранные граждане обязаны в общем порядке уплачивать страховые взносы, хотя может быть предоставлено исключение из правил, если имеется соответствующее налоговое согла­шение. Иностранцы, работающие на Континентальном шельфе, осво­бождены от уплаты страховых взносов.

Полученный доход может быть уменьшен на суммы фактически под­твержденных затрат, но не более 20% от всего полученного дохода. Также вычитается необлагаемый минимум в размере 36 000 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 29 800 норвежских крон - для

второй.

Остальные доходы, на суммы которых может быть уменьшена нало­гооблагаемая база - это проценты, алименты и другие. Вычет на суммы процентов ограничен, если физическое лицо имеет за рубежом объекты недвижимости. Например, если 30% недвижимого имущества располо-

228

>ан

Налоговые системы заруб«

жено за пределами Норвегии, то только 70% от суммы полученных про­центов вычитаются из налогооблагаемой прибыли.

Прибыль по акциям и облигациям облагается по ставке 28%, так же как доход от инвестиций.

Налоговые декларации должны быть представлены не позднее 31 янва­ря года, следующего за годом, в котором был получен этот доход.

Индивидуальным предпринимателям и работодателям необходимо получить карточку налоговых отчислений для того, чтобы в ней указать суммы налогов, удержанных из заработной платы работников. Эту проце­дуру работодатель выполняет каждые два месяца. Окончательные расче­ты по налогам производятся в начале следующего налогового года, когда суммы, уплаченные свыше, возмещаются, а недоплаченные - вносятся дополнительным платежом.

Предприятие, вовлеченное в деятельность, подлежащую обложению налогом на добавленную стоимость, должно в обязательном порядке зарегистрироваться в Государственном Регистре плательщиков НДС, если реализационные обороты товаров и услуг, подлежащие обложению НДС, превышают 30 000 норвежских крон в течение 12-месячного перио­да. Налоговые органы могут зарегистрировать предприятие досрочно.

Ставкой налога на добавленную стоимость в размере 23% облагают­ся обороты по реализации товаров и услуг, а также экспортные товары. Некоторые операции освобождены от НДС, такие, например, как деятель­ность в области финансов, страховые услуги, образование, медицинские услуги, некоторые профессиональные услуги и экспортные операции.

Налог на капиталовложения по ставке 7% применяется вместо НДС на отдельные виды производственного оборудования.

Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпо­раций. Для открытия предприятия в Норвегии обычно не требуется спе­циального разрешения, однако на некоторые виды деятельности, такие, как банковское дело и страхование, необходимо получить разрешение властей.

Для осуществления любой деятельности на территории страны все юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны заре­гистрироваться в Центральном Координационном Регистре юридичес­ких лиц и в местном налоговом органе. Это условие касается также и иностранных компаний и представительств, находящихся на территории Норвегии.

В основном преобладают акционерные компании. Согласно соглаше­нию между странами - участниками Европейского Сообщества мини­мальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ установлен в размере 50 000 норвежских крон, для открытых - 1 миллион норвежских крон. Уставной капитал может быть сформирован полностью

из зарубежных инвестиций при условии, если 50% управленческого пер­сонала являются налоговыми резидентами страны в течение последних

двух лет.

Отдельные виды деятельности, такие, как сельское хозяйство и неко­торые другие виды производственной деятельности, легко уязвимые для зарубежной конкуренции, субсидируются государством. Отдельным предприятиям предоставляется помощь в области экспортной деятель­ности. Поощряя децентрализацию размещения промышленных пред­приятий и перемещение из крупных городов в северные районы страны, законодательные органы установили варьирующуюся ставку взносов в социальные фонды, выплачиваемую работодателями, от 0% в северных районах страны до 14,1% в центральных областях.

Компании, являющиеся налоговыми резидентами Норвегии, имеют полную налоговую обязанность, которая распространяется на доход, полученный из всех источников, а компании-нерезиденты - только на доходы, полученные из норвежских источников. Компания считается налоговым резидентом, если непосредственный управляющий орган или головной офис находится в Норвегии.

Ставка корпоративного налога установлена в размере 28%.

Налогооблагаемая прибыль складывается из балансовой прибыли, уменьшенной на сумму затрат на производство и реализацию продукции и на сумму уплаченных налогов в норвежские налоговые органы. Исклю­чения составляют затраты на проведение развлекательных мероприятий, которые не подлежат вычету из налогооблагаемой базы.

Амортизационные отчисления могут быть начислены только на те про­изводственные активы, стоимость которых - более 15 000 норвежских крон и со сроком предполагаемого использования более трех лет. Суммы амортизационных отчислений, уменьшающие налогооблагаемую базу, не должны превышать установленные ставки (табл. 18).

Таблица 18

Ставка амортизационных отчислений по группам активов

Группа активов	Ставка амортизации
Офисное оборудование	30
Приобретенные ценности	30
Грузовые транспортные средства, автобусы	25
Легковые автомобили, оборудование, инструменты	20
Морские и речные суда, бурильные установки	20
Воздушные суда	12
Здания, сооружения, гостиницы, рестораны	5
Офисные здания	2

230

Налоговые системы зарубежных стран

231

Дивиденды, выплаченные акционерам, облагаются налогом также у их получателей. Такая система была предложена для избежания двойного налогообложения. Акционеры, являющиеся налоговыми резидентами Норвегии, имеют право получить налоговый кредит, равный полной сум­ме налога, уплаченного компанией в отношении дивидендов. Нерезиден­там, получающим доходы от норвежских закрытых обществ, налоговый кредит не предоставляется. Кроме того, они являются плательщиками налога на дивиденды, удерживаемого у источника выплаты, по ставке 25%, если он является резидентом страны, которая не имеет договора с Норвегией об избежании двойного налогообложения.

Списание убытков переносится на десять лет вперед. Обычно убытки не могут быть отнесены на более короткий срок, хотя невосполнимые убытки могут быть зачтены из прибыли в течение последующих двух лет.

Взносы на социальное страхование выплачивает работодатель по став­ке от 0% до 14,1%, суммы этих взносов полностью вычитаются из налого­облагаемой базы. Также работодатель обязан выплачивать налог в размере 10% от суммы дохода, превышающего 656 000 норвежских крон.

Налоговую декларацию по налогу на прибыль корпораций с докумен­тально подтвержденными расчетами необходимо представить в налого­вые органы не позднее 28 февраля отчетного года.

Налог уплачивается поквартально, авансовыми платежами, которые рассчитываются исходя из сумм дохода, полученного в предыдущем нало­говом году, и перечисляется равными долями в два приема (15 февраля и 15 апреля). Оставшиеся два платежа (15 сентября и 15 ноября) рассчиты­ваются исходя из сумм дохода, полученного за предыдущий квартал.

Имущество, переходящее в процессе наследования и дарения, под­лежит обложению налогом по ставке, варьирующейся от 18% до 30% в зависимости от степени родства и стоимости этого имущества. Первые 100 000 норвежских крон стоимости переходящего имущества освобож­дены от налога. Если даритель или умерший является постоянным нало­говым резидентом Норвегии, то налог на имущество уплачивается как на имущество, находящееся на территории Норвегии, так и за ее пределами. Иностранное физическое лицо, находящееся на территории Норвегии в течение нескольких лет, обычно бывает обязано уплачивать этот налог, но только на активы, расположенные в стране. Если иностранец становится постоянным резидентом Норвегии, то все его имущество, независимо от его географического расположения, подлежит налогообложению норвеж­скими налогами, если нет международного налогового соглашения с той страной, где это имущество расположено.

Все юридические и физические лица обязаны ежегодно уплачивать налог на имущество исходя из фактической стоимости капитальных

активов. Однако акционерные общества освобождены от уплаты этого налога. Физические лица-резиденты уплачивают налог на имущество, как в Норвегии, так и за ее пределами, а нерезиденты - только по норвеж­ским ставкам, варьирующимся от 0 до 1,5%.

Если сумма налога на имущество составляет более 65% от суммы сово­купного налогооблагаемого дохода, то ставка налога может быть пониже­на, если стоимость чистых активов не превышает 1 миллион норвежских крон, льготная ставка 0,6% применяется только на суммы, превышающие 1 миллион норвежских крон.

Уплаченный налог на имущество не уменьшает налогооблагаемую

базу. С покупки земельных угодий взимается государственная пошлина в

размере 2,5%.

Специальным налогом облагаются нефтяные и газовые компании.

Налог на продажу предметов роскоши (духи, бензин, спирт) установ­лен в размере не более 70%.