1. Общая характеристика налоговой системы Франции

Налоговая система Франции представляет собой очень своеобразную совокупность налогов и сборов. Она формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых 1 налогов и сборов, правил их применения. Ставки же налогов ежегодно ] пересматриваются с учетом экономической ситуации и направлений эко­номико-социальной политики государства.

Налогообложение во Франции является для государства главным источ­ником формирования доходов центрального бюджета. Налоги обеспечи­вают более 90% его доходной части.

Основополагающими принципами налоговой системы Франции явля­ются:

• системность, обеспеченная ценностью налоговой системы на базе жесткой централизации управления налогами со стороны парламента, соответственно, широкой законодательной основе налогов, взаимоувязанностью налогов между собой, исключаю­ щей двойное налогообложение;

• гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью еже­ годно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую поли­ тику с учетом изменений политической и экономической конъ­ юнктуры на основе ежегодно принимаемых парламентом законов при голосовании по вопросам государственного бюджета;

• социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития стра­ ны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое по­ ложение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание экономического развития регионов.

Система налогообложения Франции отдает очевидное предпочтение фискальной функции, что находит свое отражение во всех анализируе­мых характеристиках.

Основные виды налогов Франции можно разделить на косвенные, пря­мые, гербовые сборы. Преобладают косвенные налоги. 50% от косвенных

197

налогов составляют НДС. Существует строгое деление на местные нало­ги и налоги, идущие в центральный бюджет (рис. 9).

В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов.

Налоговая система Франции

налог на продажу зданий

налог на использование коммуникаций

налог на уборку территории

налог на профессию

налог на семью:

налог на жилье земельный налог на здания и постройки налог на землю

туристский сбор

Местные налоги

Федеральные налоги
	—>	НДС
	—>■ —► —► —>■ —*• —>	налог на прибыль предприятий
		подоходный налог с физических лиц
		налог на собственность
		таможенные пошлины
		акцизы
		пошлины на нефтепродукты
	—»»	налог на прибыль от ценных бумаг и др.

Рис. 9. Федеральные и местные налоги Франции

К отличительным особенностям французского налогообложения мож­но отнести стимулирование роста вложений в науку, налоговый авуар, налогообложение доходов от перепродажи имущества.

Налоговый авуар представляет собой компенсацию двойного налого­обложения держателей акций, которые облагаются подоходным налогом

198

Налоговые системы зарубежных стран

как физические лица с доходов от дивидендов, и также облагается нало­гом доход акционерных обществ. Размер налогового авуара равен поло­вине стоимости распределяемых дивидендов.

Стимулирование роста вложений в науку предусматривает налого­вые кредиты в размере 50% от ежегодного прироста вложений на НИОКР. При снижении вложений налог возрастает на 50% от суммы уменьшения. Недостатком данной системы является риск потери доходов при умень­шении инвестиций в НИОКР по объективным причинам.

Налогообложение доходов от перепродажи имущества. Разница между продажной и покупной ценой представляет собой базу обложения. К ней применяются две разные ставки:

1. 42%, если акт продажи произошел в течение двух лет владения;

2. 15%, если акт продажи произошел после двух лет владения. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой

существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий.

В течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий.

2. Косвенное налогообложение во Франции

Ведущим звеном бюджетной системы выступает налог на добавлен­ную стоимость. Налог на добавленную стоимость обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. Он взимается методом частичных плате­жей. Существует 4 вида ставок НДС:

19,6% - нормальная ставка йа все виды товаров и услуг;

22% - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

7% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);

5,5% - на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключе­нием алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт).

Виды деятельности, освобожденные от уплаты НДС

медицина и медицинское обслуживание

все виды

страхования,

лотереи,казино

образование

деятельность общественного и благотворительно­го характера

199

Существует список видов деятельности, где предусмотрено право выбирать между НДС и подоходным налогом:

1. сдача в аренду помещений для любого вида экономической деятель­ ности;

2. финансы и банковское дело;

3) литературная, спортивная, артистическая деятельность, муници­ пальное хозяйство.

НДС вносится в бюджет ежемесячно, на основе декларации. Предпри­ятия предоставляют в налоговые центры декларацию и чек на уплату налога. Существуют квартальные и годовые сроки уплаты НДС в зави­симости от товарооборота. Компенсация НДС в случае экспорта проис­ходит ежемесячно. Для остальных видов деятельности - ежеквартально. Если предприятие имеет товарооборот менее 300 000 евро, то НДС пла­тится. Предприятия вносят в бюджет постоянную сумму. Если сумма НДС меньше 1350 евро, то подобные предприятия освобождаются от его уплаты. Скидка предоставляется мелким ремесленникам, если НДС меньше 20 000 евро.

Льготы по НДС имеют предприятия, делающие инвестиции. Они заключаются в вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции.

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пош­лин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на пот­ребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

Среди подакцизных товаров в первую очередь следует назвать алкоголь­ные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоцен­ных металлов, сахар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некоторые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами, помимо НДС, облагается также электроэнергия (налог в пользу местных органов управления), телевизионная реклама. В некоторых районах, например, туристических или расположенных возле природных источников, местные органы власти вводят туристический

сбор.

К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пош­лины. Основная цель таможенных пошлин - не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка. Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены товара. Но иногда применяются специфические критерии: вес, площадь и т.п. Такие виды пошлин применяются к напиткам, табачным изделиям, кинофильмам.

200 Налоговые системы зарубежных стран

3. Налогообложение прямыми налогами

Одними из важных прямых налогов во Франции являются подоходный налог и налог на прибыль акционерных обществ, а также налог на собс­твенность и автотранспортные средства.

Подоходный налог составляет 20% налоговых доходов бюджета. Это связанно с историческими особенностями, с тем, что правительство использует подоходный налог для проведения своей социальной поли­тики: в условиях неразвитости общественных фондов потребления подо­ходный налог является инструментом стимулирования семьи, оказания помощи малоимущим. На подоходный налог возложены функции сти­мулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Так, из 25 млн плательщиков фактичес­ки платят налог только 15 млн (52%).

Потенциальными плательщиками являются все физические лица стра­ны, а также предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Налог, в принципе, единый, высчитывается по единой про­грессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономи­ческие, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Ставки прогрессии - от 0 до 54% в зависимости от доходов. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы.

Подоходный налог должны уплачивать все проживающие во Франции с доходов, полученных в стране и за границей с учетом соглашений. Прин­ципиальная особенность - обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. Налог уплачивается, начиная с 18-летнего возраста. Обложе­ние осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год. Это усложняет контроль за полнотой изъятия, замед­ляет оборот поступления налога в бюджет. Кроме того, если в течение года доходы упали, могут возникнуть проблемы с уплатой. Доходы нало­гоплательщика делятся на 7 категорий. Для каждой из 7 категорий своя методика расчета (рис. 10).

Сумма доходов каждой из семи категорий представляет чистый доход. Для расчета налога чистый доход семьи распределяется на части следу­ющим образом: холостяк - 1 часть, супруги - 2 части, один ребенок -0,5 части дополнительно, два ребенка -1 часть дополнительно, три ребен­ка - 2 части дополнительно. Затем определяется налог по соответству­ющим ставкам на каждую часть. Общий размер налога получается при сложении сумм налога.

15% при аренде зданий

10% при аренде земли

расходы, связанные с содержанием

зданий

р асходы по оплате услуг банка, если он ведет дела по

акциям;

16 000 евро - для стимулирования мелких держателей

акций

доходы от процентов по вкладам на сберкнижку до

60 000 евро

инфляция

5% скидка в год для защиты от спекуляции, через 20

лет скидка достигает 100%

201

Доход налогоплательщика

20% - скидка за [ынужденную честность. Не применяются при заработной плате больше, чем 500 j000 евро в год

взносы на соцстрах

расходы на профессиональное

обучение

профессиональные расходы

Плата по труду при работе по найму

профессионалы! ые расходы

Лимит - 10% от зарабоп платы, хотя возможно и его превышение при наличии^ чеков

^>так как наемные работники не имеют возможности укрытия Доходов, в отличие от торговцев и мелких предприним;

Земельные доходы (от сдачи в аренду земли и зданий)

Доходы от оборотного капитала (дивиденды и проценты)

Доходы

от перепродажи

Не облагается:

продажа собственного дома, при условии проживания в нем

продажа недвижимого имущества, если сумма продаж менее 290 000 евро

Расходы на производство и продажу

\ Оборот менее 50 000 евро в год

Доходы от промышленной и торговой деятельности предприятий, не являющихся акционерными обществами

налоговая служба сама высчитывает сумму налога, ведение бухучета необязательно

Предприниматели сами ведут расчеты. Индивидуальные предприятия имеют 20% скидку, если являются членами управленчес! кого центра - гаранта отсутствия махинаций

Некоммерческие доходы (доходы лиц свободных профессий)

Расходы проверяются. Не облагаются:

гонорары менее 175 000 евро

20% скидка предоставляется вступившим

в управленческий центр

Сельскохозяйственные доходы

Доходы от 500 000 - 750 000 евро: облагаемый доход определяет плательщик как разницу между выручкой и затратами

Д оход менее 500 000 евро на одного плательщика: предоставляются коллективные льготы. Налоговая служба считает чистый доход с одного га по региону

Доходы выше 750 000 евро.

применяются правила обложения доходов неакционерных обществ

Рис. 10. Расчет налогооблагаемого дохода

Доля налога на прибыль акционерных обществ в общей сумме нало­говых поступлений составляет 10% и имеет тенденцию к снижению. Это связано с постоянным снижением ставки. Данный налог применяется

202

Налоговые системы зарубежных стран

203

только к акционерным обществам. Доход юридических лиц, не являю­щихся акционерными обществами, облагается по правилам налогообло­жения физических лиц. Объектом обложения выступает чистый доход по всем видам деятельности. Налогооблагаемая прибыль определяется по данным бухучета путем вычета из выручки от продажи текущих затрат. Ставка составляет 34% к сумме налогооблагаемого дохода и 42%, если этот доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие. Уплата осу­ществляется пять раз в год: четыре раза - авансовые платежи по специ­альной форме, исходя из данных прошлого года, пятый - по фактическим результатам за год на основе декларации.

Во Франции существует налог на акционерные общества, имеющие самостоятельные филиалы. Он обусловлен правилом полной ответс­твенности филиала фирмы за конечный результат. В соответствии с этим правилом доход каждого филиала фирмы облагается в отдельности неза­висимо от результатов в целом по фирме.

Для вновь образованных акционерных обществ существуют определен­ные льготы. Доходы таких акционерных обществ льготируются в течение пяти лет. В зависимости от времени существования скидки изменяются: для акционерных обществ возрастом 2 года скидка 100%, 3 года - 75%, 4 года - 50%, 5 лет - 25%, 6 и более лет - 0%.

Убыточные предприятия платят налог исходя из объема товарооборо­та: налог в 4 тысячи евро при обороте менее 1 млн евро, 6 тыс. евро при обороте от 1 до 2 млн евро, 8500 евро при обороте от 2 до 5 млн евро, 11 500 евро при обороте 5-10 млн евро, 17 000 евро при обороте выше 10 млн евро.

Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и про­чим недвижимым имуществом (налог на прибыль).

Так, прибыль, полученная в результате продажи по высокой цене недви­жимого имущества, включается в доход, подлежащий налогообложе­нию в году фактической продажи. Но при этом от налога освобождаются доходы, полученные от продажи основного жилища, от первой продажи жилища, а также от продажи жилища, находящегося в собственности не менее 32 лет.

Различная ставка налога применяется в зависимости от срока, в тече­ние которого здание находилось в собственности у продавца. Ставка мак­симальная, если этот срок менее двух лет. Далее ставка сокращается до нуля в зависимости от срока.

Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, включая сертификаты на акционерные права, облагаются по ставке 16%. Налог взимается в том случае, если ежегодный размер доходов от них превыша­ет определенный предел, пересматривающийся достаточно часто.

Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается налогом, если она является следствием сделки _На сумму свыше 20 тысяч евро. Имеются три ставки налога: 4,5%, 7% - для предметов искусства и 7,5% - для сделок с драгоценными металлами.

Существенно более весомым является налогообложение доходов юри­дических лиц (хозяйствующих субъектов), которые помимо прогрес­сивного налога на прибыль (ставка которого от 10% до 42%, а наиболее распространенный уровень - 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда (налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5%- 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)), что в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

Налогообложение собственности (имущества) во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических лиц. В целом этот вид налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства.

Налоги на собственность

Г

налог на имущест­во хозяйствующих

субъектов (до 1,5% стоимости)

налог на автотран­спорт

налог на

земельный

участок

Т

налог на жилье

уплачивают

собственники жилья

и арендаторы

Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от уплаты налога, в частности, имущество для использования в рамках профессиональной деятельности, отдельные виды сельскохозяйствен­ного имущества, предметы старины, художественные и коллекционные изделия.

Налог на собственность носит прогрессивный характер. При этом сум­ма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.

Налог на автотранспортные средства предприятий и компаний уплачивают юридические лица, использующие собственные автотранс­портные средства. Ставка зависит от количества автомобилей и мощнос­ти их двигателей.

К группе налогов на собственность можно отнести также регистраци­онные и гербовые сборы и пошлины, например, пошлина, взимаемая с общих расходов финансовых учреждений, таких как кредитные учрежде­ния и страховые компании.

В эту же группу входят социальный налог на заработную плату. Во Франции его уплачивают работодатели. Объектом налогообложения служит фонд заработной платы в денежной и натуральной форме, вклю-

205

204

Налоговые системы зарубежных стран

чая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер. Он вносится в бюджет по ставке 4,5% для фон­да заработной платы в сумме 35 900 евро, 8,5% - в интервале от 35 901 до 71 700 евро и 13,6% - для выплат выше указанной суммы.

Помимо этого, работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%. Цель этого налога состоит в финансировании развития профессио­нально-технического образования в стране. Если на предприятии занято 10 и более человек, то предприниматель обязан участвовать в финанси­ровании долгосрочной профессиональной подготовки занятых у него на предприятии. Размер налога равен 1,2% общей суммы зарплаты. Для предприятий, использующих временную рабочую силу, ставка составля­ет 2%. Дополнительный сбор 0,3% должен направляться на профессио­нальную подготовку молодежи.

Предприниматели, на которых работают 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строи­тельства. Они могут напрямую инвестировать средства в строительство жилья, могут предоставлять займы своим работникам или должны пере­числять соответствующие средства в государственную казну. Независи­мо от формы участия на эти цели необходимо отчислять 0,65% годового фонда оплаты труда.

4. Местные налоги Франции

Важное место в налоговой системе Франции занимают местные нало­ги. Местные органы представляют около 80 тысяч самостоятельных бюд­жетов (коммуны, департаменты, регионы и т.д.). Общая часть местных бюджетов доходит до 60% государственного бюджета страны. Их дина­мика характеризуется быстрым ростом.

Из системы местных налогов следует выделить 4 основных:

• земельный налог на застроенные участки;

• земельный налог на незастроенные участки;

• налог на жилье;

• профессиональный налог.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроен­ных участков. Налог касается всей недвижимости - здания, сооружения, резервуары и т.д., а также участков, предназначенных для промышлен­ного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

От данного налога освобождается государственная собственность и зда­ния, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельско­хозяйственного использования. Освобождены от этого налога физические

лица в возрасте старше 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из общественных фондов, или пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карье­ры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой аренд­ной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье взимается как с собственников жилых домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица могут быть освобождены целиком или частично от уплаты данного налога в части их основного места про­живания.

Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчетов налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными орга­нами власти налоговую ставку. Эти два элемента:

1. арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогопла­ тельщик для нужд своей профессиональной деятельности;

2. некоторый процент заработной платы (обычно 18%), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10%).

Рассчитанный по этим элементам размер налога не должен превышать 3,5% произведенной добавленной стоимости. Это законодательное огра­ничение.

Помимо четырех основных местные органы управления могут вводить

и другие местные налоги:

- налог на уборку территорий, который устанавливается в округах, где действуют местные службы по уборке территорий. Она касается всех видов собственности, затрагиваемых земельным налогом на застроенные

участки;

• пошлина на содержание Сельскохозяйственной палаты, взимаемая сверх налога на незастроенные участки с того же базиса;

• пошлина на содержание Торгово-промышленной палаты, вносимая теми, кто уплачивает профессиональный налог;

• пошлина на содержание палаты ремесел, уплачиваемая предприяти­ ями, которые включены в реестр предприятий и ремесел. Она состоит из обязательной части пошлины и той части, которая относится к лицам, облагаемым профессиональным налогом;

• местные и департаментные сборы на освоение рудников;

• сборы на установку электроосвещения;

206

Налоговые системы зарубежных стран

• пошлина на автотранспортные средства, она приравнивается к гербо­ вому сбору и налагается, кроме установленных исключений, на все авто­ транспортные средства, зарегистрированные на территории Франции и в заморских территориях. Ее размер зависит от мощности двигателя и возраста автомобиля. Платеж пошлины фиксируется выдачей самоклея­ щейся этикетки, помещаемой под лобовое стекло автомобиля;

• налог на превышение допустимого лимита плотности застройки, которая уплачивается строительными организациями района в пользу местных органов власти, которые позволили им это строительство;

• налог на озеленение.

Контрольные вопросы

1. Назовите основополагающие принципы налоговой системы Франции.

2. Состав и структура налоговой системы Франции.

3. Какой налог обеспечивает наибольший удельный вес всех налоговых поступлений?

4. Какие виды деятельности освобождаются от уплаты НДС?

5. Какова основная цель таможенных пошлин во Франции?

6. На какие категории делятся доходы налогоплательщика при уплате подоходного налога?

7. Какой характер носит налог на собственность?

8. Что относится к местным налогам Франции?

9. Что такое налоговый авуар и как применяется на практике?